Сущность и задачи бухгалтерского управленческого учета

В соответствии с принципом понятности информация, представленная в любом учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа. В случае управленческого учета можно сказать, что информация, подготовленная для менеджера, который будет принимать по ней какие-либо решения, должна быть представлена в такой форме, чтобы менеджер понял, что же несет в себе этот документ. И разумеется, информация должна быть уместной — относиться к интересующей менеджера проблеме и не быть перегружена излишними деталями [14, с.38].

Принцип периодичности кажется  совершенно очевидным, хотя бухгалтеру, занимающемуся управленческим учетом, выдержать его труднее, чем при подготовке внешней финансовой отчетности — там этот принцип поддерживается законодательным требованием представления периодической отчетности. Однако и внутренний оборот информации, и внутренние отчеты желательно также строить в соответствии с этим принципом.

В завершение обзора принципов, на которых строится система управленческого  учета, отметим еще один — принцип  экономичности. Его никогда не обсуждают относительно финансового учета, поскольку в силу своей жесткой внешней регламентированности ведение финансового учета обязательно для организации. Финансовый учет следует вести так, как предписано, невзирая на то, что затраты на поддержание учетного процесса могут и не быть продуктивными. Для управленческого учета, который полностью регламентируется самой организацией и служит исключительно целям повышения внутренней эффективности деятельности, такой подход — «во что бы то ни стало» — не подходит. Затраты на поддержание системы управленческого учета должны быть существенно меньше выгод от ее функционирования. Информационный обмен учетно-управленческими данными должен приносить организации пользу в виде снижения трансакционных и прочих затрат. И польза эта должна быть заметна. К проявлению этого принципа в различных разделах управленческого учета мы будем неоднократно возвращаться в нашей книге.

Наряду с этим управленческому  учету свойственен ряд собственных принципов, не используемых системой финансового учета. Их перечень и содержание представлены в таблице.

Принципы управленческого  учета

Название принципа	Содержание принципа
Оперативность представления информации	Предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности
Конфиденциальность представляемой информации	Предполагает обособленное ведение  управленческой бухгалтерии
Полезность представляемой информации	Предполагает применение тех методик  планирования, учета и анализа, которые  обеспечивают получение полезной информации, в связи с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач
Гибкость системы управленческого  учета	Означает приспособленность системы  управленческого учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование  ее по мере изменений, происходящих в  предпринимательской деятельности организации
Прогнозность системы управленческого  учета	Означает направленность системы  управленческого учета на оптимизацию  результатов деятельности сегментов  бизнеса путем прогнозирования  их будущих доходов и расходов
Экономичность представляемой информации	Состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления
Принцип делегирования ответственности  и мотивации исполнителей	Предполагает перераспределение  ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотивации
Принцип управления по отклонениям	Означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины
Принцип контролируемости показателей  внутренней отчетности	Предполагает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и не контролируемым руководителем сегмента предпринимательской деятельности

Соблюдение всех этих принципов позволяет построить  систему управленческого учета  такой, чтобы она максимально  соответствовала главной цели этого вида деятельности.

Система управленческого  учета в организации действует  посредством ряда функций. Все функции можно разделить на две группы на основании того, форму или содержание информационных потоков определяет данная функция (рис. 3).

 

 

Рис. 3. Функции управленческого учета

 

Среди функций, обеспечивающих организацию информационных потоков, можно выделить следующие:

— разработка и/или внедрение  систем обмена информацией между различными сегментами организации и представления информации (подготовка разного рода внутренних управленческих отчетов);

— анализ информации;

— планирование деятельности [11, с.64].

Функции, определяющие содержание информационных потоков, — это:

— координация деятельности подразделений, сегментов организации или отдельных сотрудников;

— мотивация персонала;

— контроль за выполнением  планов.

 

1.5. Применения элементов  управленческого

учета в ОАО «Конпрок»

 

Ключевой проблемой  организации управленческого учета  является проблема его взаимодействия с финансовым учетом. Современные тенденции развития бухгалтерского учета показывают, что по содержанию финансовый учет решает задачи формирования общей картины финансового положения предприятия, исчисления конечных результатов его деятельности; «продукция» этой составляющей учета предназначена главным образом для управления финансовой и коммерческой деятельностью и для внешних пользователей. Счета финансового учета служат для обобщения информации о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, расчетов, капитала, финансовых результатов [10, с. 214].

Управленческий учет ориентирован на формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью, калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) и управление издержками производства, выявление рентабельных видов продукции и услуг и обеспечение их конкурентоспособности. Счета управленческого учета должны быть предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, процессах ее реализации. Наиболее ценными в такой информации считаются данные об оборотах по счетам [7, с.149].

Направленность развития бухгалтерского учета находит отражение в новом «Плане счетов» и взаимодействие обеих учетных подсистем для внутренних нужд может осуществляться двумя путями: в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или в самостоятельной системе счетов.

Выбор предприятием варианта взаимодействия учетных систем, безусловно, зависит от масштаба предприятия, его потребностей в управленческой информации. На отдельных предприятиях малого бизнеса потребности в управленческой информации могут быть сведены к двум-трем блокам при ограниченном уровне требований к учетной системе.

Для успешной организации  управленческого учета, в зависимости  от отраслевых особенностей производства и целевой установки, прежде всего, целесообразно разработать экономически обоснованную классификацию затрат. Это позволит определить и сформировать места возникновения затрат, центры ответственности и носители затрат.

Затем необходимо выбрать  наиболее приемлемый вариант, по которому будет организован управленческий учет. На предприятиях возможны четыре варианта организации управленческого учета. [6]

При первом варианте управленческий учет полностью выделяется из финансового  посредством ведения специальных  отражающих, зеркальных счетов.

При втором варианте управленческий учет по отношению к финансовому  становится автономным и в нем используются три класса счетов. Счета управленческого учета ведутся параллельно со счетами финансового учета, а взаимосвязь между ними осуществляется при помощи системы распределительных счетов.

При третьем варианте управленческий учет не ведется, а учет затрат по их носителям для исчисления себестоимости продукции осуществляется оперативным путем, т.е. вне системы бухгалтерского учета.

При четвертом варианте управленческий учет отсутствует, а  учет производственных затрат осуществляется в системе финансового учета.

На предприятии ОАО «Конпрок» ведутся два вида учета: финансовый и управленческий.

В управленческом учете  налоги учитываются на счетах затрат на момент их перечисления в бюджет. Расширенный аналитический учет по счетам учета расходов и доходов от продаж ведется только в управленческом учете.

При расчете себестоимости  выпускаемой продукции в финансовом учете на счета учета затрат на производство относятся только те расходы, которые согласно действующему законодательству разрешено относить на издержки производства и обращения. В управленческом учете себестоимость формируется согласно методике, принятой на предприятии.

Учет материалов ведется  по фактической себестоимости. При  отпуске в производство материалы  оцениваются по фактической средней себестоимости. Ее определяют по себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости материалов, заготовленных в отчетном месяце.

В управленческом учете  счет 20 «Основное производство» расширен. Затраты на производство и общехозяйственные расходы расписываются по своим счетам (расход материалов, заработная плата, коммунальные платежи, налоги и т. д.). Это позволяет разделять переменные и постоянные затраты для использования системы «директ-костинг».

Постоянные затраты  собираются на отдельном счете и по окончании отчетного периода списываются на себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»). Это позволяет изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и прибылью, а следовательно, прогнозировать изменение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от объема производства, находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен.

Для контроля за работой  руководителей центров ответственности учет затрат на производство ведут по нормативному методу, т.е. в рабочий план счетов включен счет 40 «Выпуск продукции». По дебету этого счета собираются все фактические затраты, а по кредиту отражается готовая продукция по нормативной себестоимости. Счет 40 позволяет обобщать информацию о выпущенной в течение месяца продукции и выявлять отклонения фактической производственной себестоимости от ее нормативной (плановой) величины. Выявленное на счете 40 отклонение списывается прямой или сторнировочной записью в дебет счета 90. Остатка по счету 40 на конец месяца не бывает. Если нормативная себестоимость больше фактической, то это положительный момент. Если нормативная себестоимость меньше фактической, то существует возможность проанализировать причины возникшего перерасхода благодаря детальному аналитическому учету затрат. Это в свою очередь позволяет определить виновных в превышении сметы, так как предприятие разбито на центры ответственности.

Процесс продаж представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями и заказчиками. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах финансового и управленческого учета является выявление финансового результата от продаж продукции.

На предприятии ОАО «Конпрок» учет продаж ведется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов в управленческом учете составляется запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90-1 «Продажи», субсчет «Выручка».

Учет процесса продаж готовой продукции ведется по счету 90, особенностью которого является то, что проданная продукция отражается на нем одновременно в двух оценках:

- на кредите — по продажной цене;

- на дебете — по нормативной себестоимости (Кредит счета 40). Это позволяет определить и списать результат продажи продукции — прибыль:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

или убыток (Д-т счета 99, К-т счета 90).

Бухгалтерский управленческий учет имеет цель обеспечить необходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних пользователей. К такой информации относятся:

- расчет себестоимости — для менеджеров по продажам;

- отчет о расходе материалов — для отдела закупок;

- производственный отчет, отгрузка, движение денежных средств — для генерального директора;

- отчет о расходе комплектующих — для отдела комплектации.

Данные управленческого  учета запрашиваются администрацией немедленно, как только появляется необходимость. Поэтому управленческие отчеты составляют ежедневно, еженедельно или ежемесячно.

Ежедневно составляются и запрашиваются:

- отчеты по кассе, банку, по выписанным счетам (ожидаемым поступлениям);

- отчет о движении денежных средств за день.

Еженедельно составляются и запрашиваются производственный отчет, отчет по продажам, отчет о выполнении бюджета предприятия.

Ежемесячно внутренние пользователи нуждаются в информации, содержащейся в балансе, отчете о затратах, отчете о прибыли и убытках, отчете о движении денежных средств.

Информация, содержащаяся в этих отчетах, позволяет рассчитать не только финансовые показатели, но и  показатели деловой активности, эффективности управления предприятием.

 

 

 

 

Глава 2. Практическая часть

 

Задача 3

На основе приведенных данных рассчитайте  и оцените изменение выручки  производственной организации, соответствующей  точке безубыточности.

Показатели	Отчетный период (n), тыс. руб.	Прогнозный период (n+1)
1.Выручка от продажи  (В)	18000	—
2.Переменные расходы  (ИЗ)	10000	Повысятся на 5 %
3.Постоянные расходы  (НЗ)	4400	Снизятся на 7 %
4.Маржинальный доход	?	—
5.Финансовый результат  (прибыль)	?	—
6.Порог рентабельности (Вк)	?	?