Сущность и задачи бухгалтерского управленческого учета

     

В ходе решения задачи рассчитайте, как изменится количество продаваемых изделий в точке безубыточности в прогнозном периоде, если цена изделия в отчетном периоде составляла 4500 рублей, в прогнозном периоде повысится на 10 %.

По расчетам напишите выводы.

Решение:

Определим количество проданных  изделий в отчетном году:

18000 тыс.руб. : 4500 руб. = 4000 шт.

Определим переменные расходы на единицу продукции  в отчетном году:

10000 тыс.руб. : 4000 шт. = 2500 руб.

Безубыточный объем  продаж в отчетном периоде составит:

4400 : (4500 – 2500) = 2200 шт.

Переменные расходы в прогнозном периоде составят:

10000 тыс.руб. + 5% = 10500 тыс.руб.

Постоянные расходы  в прогнозном периоде составят:

4400 тыс.руб. – 7% = 4092 тыс.руб.

Рентабельность в прогнозном периоде составит:

3408 : (10500 + 4092) * 100% = 23,36%

Цена на изделие в прогнозном периоде составит:

4500 руб. + 10% = 4950 руб.

При условии, что количество проданных изделий в прогнозном периоде останется неизменным, т.е. 4000 шт. выручка от продажи составит:

4000 шт. * 4950 руб. = 19800 тыс.руб.

Определим переменные расходы на единицу продукции в прогнозном периоде:

10500 тыс.руб. : 4000 шт. = 2625 руб.

Безубыточный объем  продаж в прогнозном периоде составит:

4092 : (4950 – 2625) = 1760 шт.

Результаты расчетом оформим в таблице

При увеличении переменных расходов на 5% и снижении постоянных расходов на 7% рентабельность уменьшится на 1,64% и составит 23,36%.

При увеличении цены на продукцию  на 10%, или на 1800 тыс.руб. количество продаваемых изделий в точке  безубыточности уменьшится на 440 шт. и  составит 1760 шт. Выручка организации, соответствующая точке безубыточности в прогнозном периоде составит 8712 тыс.руб.. что на 1188 тыс.руб. меньше, чем в отчетном периоде.

Таким образом, несмотря на повышение цены на изделия на 10% и снижение постоянных расходов на 7%, выручка организации в точке безубыточности уменьшится из-за увеличения на 5% переменных расходов.

 

Задача 20

Предприятие имеет два  цеха Цех № 1 производит изделие  А, цех № 2 - изделие Б. Исходная информация:

№ п/п	Наименование информации	Изделие А	Изделие Б
1.	Цена основных материалов, руб.	45,0	50,0
2.	Труд производственных рабочих	60 руб./час.
3.	Нормативы расхода основных материалов, м2	5,0	9,0
4.	Нормативы расхода  труда производственных рабочих, час.	2,0	2,5
5.	Прогнозируемый объем  продаж, шт.	15000	18000
6.	Планируемая цена единицы  продукции, руб.	560,0	750,0
7.	Планируемые запасы готовой продукции на конец  года, шт.	3000	2500
8.	Остатки материалов на начало года, м2	8000	6500
9.	Остатки материалов на конец  года, м	4000	3500
10.	Переменные общепроизводственные расходы, тыс.руб.	860,0
11.	Постоянные общепроизводственные расходы, тыс.руб.	540,0
12.	Общехозяйственные расходы, тыс.руб.	450,0
13.	Коммерческие расходы, тыс.руб.	380,0

Накладные расходы (общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие) распределяются пропорционально отработанным производственным рабочим часам.

Необходимо: Подготовить  проект бюджета на предстоящий год, рассчитать следующие плановые документы:

1)  бюджет продаж;

2)  производственную  программу;

3) смету использования основных материалов;

4)  смету затрат  на приобретение основных материалов;

5)  смету по труду  основных производственных рабочих;

6)  смету общепроизводственных  расходов;

7)  смету себестоимости  продукции;

8)  план прибылей  и убытков;

9)  бюджет денежных средств;

10) прогнозный бухгалтерский  баланс.

 

Решение

1. Процесс подготовки проекта бюджета всегда начинается с бюджета продаж, поскольку без оценки и планирования возможных объемов продаж продукции нельзя составить бюджет производства, бюджеты закупок и использования сырья, материалов, затрат труда и т.д.

 

Бюджет продаж предприятия

Показатель	Изделие А	Изделие Б	Всего
Количество, шт.	15000	18000	-
Цена за единицу, руб.	560	750	-
Итого, тыс.руб.	8 400	13 500	21 900

 

 

 

2. После утверждения бюджета продаж приступают к составлению производственной программы.

Производственная программа  в натуральных единицах (шт.)

Показатель	Изделие А	Изделие Б	Сумма
Продажи по плану	15000	18000	33000
+ планируемые запасы  на конец периода	3000	2500	5500
Всего необходимо	18000	20500	38500
- запасы на начало  периода	-	-	-
Планируемое производство	18000	20500	38500

 

3. Для разработки бюджета использования материалов необходимы сведения о планируемом выпуске продукции и о нормативах использования материалов.

Смета использования  основных материалов

№ стр.	Показатель	Изделие А	Изделие Б	Сумма
1	Всего потребность в  материалах, м2	90000	184500	-
2	Использовано запасов, м2	8000	6500	-
3	Цена 1 м2, руб.	45	50	-
4	Стоимость имеющихся  запасов, использованных в производстве, тыс.руб.	360	325	685
5	Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана  производства (стр.1 – стр. 2), м2	82000	178000	-
6	Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана  производства, тыс.руб.	3690	8900	-
7	Общая стоимость материалов (стр. 4 + стр. 6), тыс.руб.	4050	9225	13275

 

4. Смета затрат на  приобретение основных материалов

№ стр.	Показатель	Изделие А	Изделие Б	Сумма
1	Потребность в материалах для производства, м2	90000	184500	-
2	Запасы материалов на конец периода, м2.	4000	3500	-
3	–	94000	188000	-
4	Запасы материалом на начало периода, м2.	8000	6500	-
5	Объем закупок (стр.3 –  стр.4), м2.	86000	181500	-
6	Цена за 1 кг., руб.	45	50	-
7	Объем закупок материалов (стр.5 * стр.6), тыс.руб.	3870	9075	12945

 

5. Бюджет прямых трудовых затрат базируется на данных бюджета производства и нормативных затрат труда основных рабочих на изготовление каждого изделия.

 

Смета по труду основных производственных рабочих

Показатель	Изделие А	Изделие Б	Сумма
Количество произведенной продукции, шт.	18000	20500	-
Затраты рабочего времени  на единицу продукции, ч.	2,0	2,5	-
Общие затраты рабочего времени,ч.	36000	51250	-
Почасовая ставка заработной платы, руб.	60	60	-
Всего, тыс.руб.	2160	3075	5235

 

6. Информацией для планирования служат сведения об ожидаемой величине накладных расходов.

Необходимо определить сумму накладных расходов, приходящихся на изделие А и Б.

Распределение переменных общепроизводственных расходов:

- изделие А: 860000 * 2 : 4,5 = 382222 руб.

- изделие Б: 860000 * 2,5 : 4,5 = 477778 руб.

Распределение постоянных общепроизводственных расходов:

- изделие А: 540000 * 2 : 4,5 = 240000 руб.

- изделие Б: 540000 * 2,5 : 4,5 = 300000 руб.

Распределение общехозяйственных  расходов:

- изделие А: 450000 * 2 : 4,5 = 200000 руб.

- изделие Б: 450000 * 2,5 : 4,5 = 250000 руб.

Распределение коммерческих расходов:

- изделие А: 380000 * 2 : 4,5 = 168889 руб.

- изделие Б: 380000 * 2,5 : 4,5 = 211111 руб.

Смета общепроизводственных расходов

Показатель	Изделие А	Изделие Б	Сумма
Переменные общепроизводственные расходы, тыс.руб.	382,22	477,78	860
Постоянные общепроизводственные расходы, тыс.руб.	240	300	540
Общехозяйственные расходы,тыс.р.	200	250	450
Коммерческие расходы, тыс.руб.	168,89	211,11	380
Всего, тыс.руб.	991,11	1238,89	2230

 

7. В себестоимость готовой продукции включаются как прямые, так и косвенные расходы.

Смета себестоимости  продукции

Показатели	Затраты (изделие А)		Затраты (Изделие Б)
	натуральные единицы	тыс.руб.	натуральные единицы	тыс.руб.
Материалы	90000	4050	184500	9225
Рабочее время	36000	2160	51250	3075
Накладные расходы	-	991,11	-	1238,89
Всего	-	7201,11	-	13538,89

 

8. В основе составления бюджета проданной продукции лежит следующая формула расчета:

 

Себестоимость проданной  продукции = запас готовой продукции

на начало периода + себестоимость  произведенной продукции –

– запас готовой продукции  на конец периода

 

 

Смета себестоимости  проданной продукции

№ стр.	Показатель	Сумма, тыс.руб.
1	Запасы готовой продукции  на начало периода	-
2	Затраты материалов	13275
3	Затраты труда	5235
4	Накладные расходы	2230
5	Себестоимость произведенной  продукции (стр.2+стр.3+стр.4)	20740
6	Запасы готовой продукции  на конец периода: 3000 * 560 = 1680 000 руб. 2500 * 750 = 1875 000 руб.	3555
7	Себестоимость проданной продукции (стр. 1 + стр. 5 – стр.6)	17185

 

Составление операционного  бюджета завершается подготовкой  плана прибылей и убытков.

План прибылей и убытков