Сущность затрат, их классификация в управленческом учете

• Какой объем производственной деятельности необходимо запланировать на следующий год?

• Следует ли уменьшить продажные цены для увеличения количества реализованных товаров?

• Какой должна быть форма оплаты труда персонала, занимающегося реализацией продукции: только комиссионное вознаграждение, только жалование или их комбинация?

• Следует ли закупить дополнительное оборудование для увеличения выпуска продукции?

При принятии решения  по каждому из названных вопросов руководство должно располагать  данными расчетов по затратам и доходам  на разных уровнях для различных вариантов действий.

Термины "переменные", "постоянные", "полупеременные", "полупостоянные" обычно применяются  при необходимости охарактеризовать поведение затрат на изменения объема производственной деятельности.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производства в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной в определенной области релевантности. На рис.1 показана динамика переменных затрат. Примерами краткосрочных переменных производственных затрат являются сдельный труд, основные материалы и энергия, необходимая для станков. Например, к переменным непроизводственным затратам можно отнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от объема выручки с продажи; стоимость горючего, зависящая от преодоленного расстояния в (км).

 

 

 

 

 

 

Рис. 1 Переменные затраты.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Примерами таких затрат являются амортизационные отчисления по зданиям; заработная плата, выплачиваемая руководителям; сборы за лизинг автомобильного транспорта, используемого персоналом, занимающимся непосредственным сбытом продукции (продавцами). Рис. 2. иллюстрирует динамику постоянных затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3. Полупостоянные затраты.

 

При установлении различия между постоянными и переменными  затратами необходимо принимать  во внимание рассматриваемый период времени. Для сравнительно длительного  периода времени, измеряемого несколькими  годами, практически все затраты  будут переменными. В течение такого долгого времени снижение спроса будет сопровождаться сокращением практически всех категорий затрат.

Для более короткого  периода времени затраты будут  постоянными или переменными  в зависимости от изменений производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность того, что какие-либо определенные затраты будут постоянными.

В полупеременные затраты включаются как постоянные, так и переменные компоненты. Например, затраты на материально-техническое обеспечение являются полупеременными, состоящими из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое обеспечение, осуществляемое при любом объеме производства, и переменных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема производства. Примерами полупеременных затрат является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

 

1.2 История возникновения  учета затрат

Э.Л. Колер (1892–1976), утверждая, что в основе бухгалтерского учета  лежит учет затрат. Система учета  затрат и калькулирования себестоимости  готовой продукции долгие годы недооценивалась предпринимателями и бухгалтерами. Против калькуляции выдвигалось множество возражений, из которых особо отметим исключительные и сугубо индивидуальные особенности каждого предприятия, что делает исчисленную величину себестоимости несопоставимой и нетипичной ни по месту, ни по времени, а следовательно, и непригодной для какого-либо анализа. Кроме того, считали: стоимость, связанная с организацией калькуляции, значительно выше экономического эффекта, который может получить предприятие; канцелярщина и бюрократизм, вызванные калькуляцией, неизбежно захлестнут хозяйственную работу на предприятиях; рост накладных расходов, неуклонное повышение их удельного веса ставит значение себестоимости в зависимость от чисто субъективного выбора методов их распределения; самая точная себестоимость в лучшем случае показывает не расходы на производственную единицу, а только средние расходы, которые, безусловно, не могут точно характеризовать величину затрат; себестоимость — это только сумма цен на потребленные товары и услуги, а они колеблются под влиянием самых разнообразных причин, которые предполагают смещение производственных и конъюнктурных факторов; принципиально невозможным распределение издержек на выпуск основной и побочной продукции, что особенно существенно для сельскохозяйственного производства. Эти аргументы мешали распространению калькуляции. К началу XX в. только 5% предпринимателей утверждало, что точно знают, во что обходится производимая ими продукция.

И все же потребности  развивающегося хозяйства заставили уделить этой проблеме необходимое внимание. Первыми, кто создал как бы теорию учета затрат, были: А.Г. Чёрч (1901), Хант Лоуренс Ганг (1909), Дж. Ли Никольсон и Дж. Рорбах (1911), а так же Чарльз Бакстон Гоинг (1912). [6, c. 120]

Александра Гамильтона Чёрча (1866—1936) можно считать создателем всего направления, из которого формируется в противовес традиционному бухгалтерскому (финансовому учету) учет управленческий; Ганта — изобретателем совершенно нового подхода к определению состава затрат; Никольсона и Рорбаха — авторами распространенных и ставших классическими методов калькуляции себестоимости готовой продукции; и, наконец, Гоинга — идеологом промышленного учета. Он шел от хозяйственного цикла, разделяя его на четыре фазы:

1) снабжение,

2) производство,

3) продажа,

4) администрирование.

Ему принадлежит классическая, по мнению Фламминка, классификация  расходов:

1) материалы,

2) труд,

3) эксплуатация техники,

4) коммерческие расходы.

Гоинг предлагал пять методов распределения косвенных  затрат:

1) по материалам,

2) заработной плате  рабочих, занятых в производстве,

3) рабочим часам,

4) работе машин

5) расходам на производственные  центры.

По его мнению, бухгалтерский  учет должен вписываться и отражать организационную структуру предприятий.

Никольсон и Рорбах впервые четко сформулировали цель производственного учета как исчисление себестоимости, а учетные процедуры свели к калькулированию затрат. Они писали: «Всякая калькуляционная система, работающая надлежащим образом, выполняет две различные, хотя и связанные между собой, функции. Первая, которая может быть названа прямой, заключается в определении действительной себестоимости продукции. Но эта задача калькуляции всегда должна дополняться другой вспомогательной функцией — доставлением сведений, необходимых для организации цехов предприятия в особые учетные рабочие единицы». Таким образом, калькуляция должна была обеспечить: учет материалов, списываемых на производство, — чисто учетная цель; и наиболее рациональное управление предприятием, — чисто экономическая цель. К 20-м годам эти задачи калькуляции воспринимались уже достаточно широко. «Одним из показателей новых веяний, — писали Никольсон и Рорбах, — является обилие литературы, изданной за последние годы по вопросам организации производства и калькуляции, причем 90% всех имеющихся изданий выпущено за последнее десятилетие и не менее 75% за последние пять лет».

Никольсон и Рорбах стали  выразителями новой тенденции —  развития и распространения калькуляции, которой, как правило, занимались производственники, их подход отличался от того, который был принят в Европе. Так, Кальмес в Германии попытался вписать калькуляцию в систему традиционной двойной бухгалтерии. Он превращал счет Основного производства в счет, позволяющий раскрыть в аналитическом разрезе себестоимость вырабатываемых изделий. Никольсон и Рорбах подошли к решению несколько иначе. Они рассматривали калькуляцию как самостоятельную часть («отрасль») общей бухгалтерии, которая «контролируется финансовыми бухгалтерскими счетами».

Учет себестоимости зависит от целей управления. Антони отмечал, что калькуляция может проводиться: по центрам ответственности — для контроля технологических процессов и деятельности лиц в них занятых; изделиям (полная себестоимость) — для калькуляции цен; изделиям (частная себестоимость) — для контроля использования свободных производственных мощностей. Таким образом, «себестоимость используется для различных целей, и одна и та же себестоимость не может обслуживать все цели одинаково хорошо».

Такой подход привел к возникновению и развитию трех основных методов учета затрат и калькулирования готовой продукции:

• стандарт-кост,
• директ-костинг
• ресибл-центр — центры ответственности.

Исторически первым был  стандарт-кост, последним — центры ответственности. [6, c.124]

Достаточно длительное время в нашей стране учет затрат осуществлялся  «котловым» методом,  независимо от места и целей их потребления. Такой метод не позволял организации определять полную и производственную себестоимость единицы реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а следовательно,  отсутствовали необходимые данные для контроля за затратами.

В 1887г. было опубликовано первое издание  теоретического труда английских экономистов  Дж.М.Фелса и Э.Гарке «Производственные  счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежит деление затрат на постоянные и переменные. Ученые установили, что изменение постоянных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. В результате такого деления был сделан вывод о том, что увеличить объем производства продукции  можно при расходе меньшего количества ресурсов, так как постоянные затраты не увеличиваются прямо пропорционально увеличению объема  производства продукции.

В настоящее время остается актуальной проблема минимизации неоправданных  затрат при производстве продукции, которые можно исключить. Решением этой задачи стало появление в начале ХХ века в США, а затем и в Европе системы «Стандарт-кост», которая позволяет сравнивать фактические затраты с плановыми (нормативными) затратами.  Такое сравнение возможно только по  центрам хозяйственной  ответственности, так как ими руководят ответственные работники. Это привело к формированию Дж.А.Хаггисоном концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты рассматривались не только в рамках организации, но по центрам ответственности. [4, c. 21]

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета затрат в Российской Федерации

К нормативно базе по учету затрат относятся:

1) Федеральном закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10\99.

В соответствии с ПБУ 10/99 от 06.05.99 № 33н “Расходы организации” расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с контрактным договором на основании

законодательства РФ;

- должна быть определена сумма расходов;

- должна быть уверенность в том, что в результате этой операции произойдет

уменьшение экономических  выгод организации.

Если не исполнено  хотя бы одно из этих условий в отношении  расходов предприятия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

3) В соответствии с ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о порядке признания выручки организации;

- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

4) ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

5) Приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н «Об утверждении Положения по

бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01». В ПБУ указаны общие положения, оценка материально-производственных запасов, отпуск материально-производственных запасов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

6) налоговый  кодекс Российской Федерации и другие нормативные документы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ  ЗАТРАТ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЭНЕРГОАУДИТ»

2.1 Краткая характеристика  предприятия, его организационная структура, технологические и технико-экономические особенности функционирования

Общество с ограниченной ответственностью «ЭнергоАудит» образовано 14 января 2009 года. Основной целью предприятия является получение прибыли.

Основными видами деятельности предприятия являются:

- производство пара  котельными;

- разработка проектов тепловых узлов;

- оказание транспортных услуг;

- сдача в аренду имущества.

Система налогообложения - упрощенная система, с объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов.