Сущности и задач аудиторской проверки на предприятиях различных форм собственности

объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения), или информации о таком функционировании и положении, осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимаются независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита - определение достоверности и правдивости финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением ею законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Независимость аудитора определяется: свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом; договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов; возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков; невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности; запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься

хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных  законодательством. 

1.2 Цели и задачи аудиторской проверки.

  Цели  и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Основные цели и  задачи аудиторской деятельности приведены  в ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской  деятельности».

  В п. 1. ст. 1 дано определение аудита как  предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Введено понятие для проверяемых организаций и индивидуальных предпринимателей: аудируемые лица.

  В пп. 2—4 уточняются отдельные дефиниции  этого понятия. В п. 2 отмечено, что  аудит осуществляется в соответствии с настоящим законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами. Более подробно эти аспекты освещены в ст. 7 «Обязательный аудит».

      Основная цель аудита — выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

  Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

  В целом приведенное определение  бухгалтерской отчетности соответствует трактовке международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и российских положений по бухгалтерскому учету. Так, в МСФО отмечается, что «финансовая отчетность должна давать достоверное представление руководства по тому, как выполнять требование о достоверном представлении и дополнительные указания для определения исключительно редких обстоятельств, в которых необходимо отступление» Аналогичное определение содержится и в российском ПБУ 4/99, где подчеркивается, что «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету» .

  В федеральном законе «Об аудиторской деятельности» отмечено, что аудит не подменяет государственного контроля за достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм финансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях.

  Упорядочению  вопросов взаимодействия разных видов финансового контроля будет способствовать принятие закона о финансовом контроле в России.  

  Приведенная классификация позволяет рассмотреть  цели и задачи аудиторской деятельности. Основная роль в этом отношении принадлежит именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого приведены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и федеральных и российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

  Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

  Для этого необходимо предусмотреть  выполнение следующих задач при  проведении аудиторской проверки:

1. составление плана и программы проведения аудита;
2. определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;
3. проведение аудиторской проверки экономического субъекта;
4. выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

  Соответственно  выполняемые аудиторами сопутствующие  услуги имеют свои цели и задачи.

  Достижению  главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии. 

1.3  Этапы проведения  аудиторской проверки.

Этап 1. Подготовка аудиторской проверки

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

   Подготовка  письма-обязательства проводится в соответствии с российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

  Цель    письма — регламентация обязательств экономического  субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно  в  качестве  индивидуального  предпринимателя,   на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

   Письму-обязательству  должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг.

  После этого обычно аудитор проводит предварительное  планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость, сделать письмо-обязательство более  деловым и конкретным.

Письмо-обязательство  аудиторской организации,  направленное  экономическому субъекту, документально  подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта.

Письмо-обязательство  должно содержать:

• условия аудиторской проверки;
• обязательства аудиторской организации;
• обязательства экономического субъекта.

  Рекомендуемая форма письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита   приведена в Приложении 1. 

  Определение объема проверки

  Порядок определения объема аудиторской проверки установлен федеральным   правилом   (стандартом)   аудиторской   деятельности  «Цель и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской   отчетности».   (Утвержден  Постановлением   Правительства  РФ  от 23 сентября 2002 г. № 696.)

  В случае отклонения при выполнении конкретного  задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская  организация в обязательном порядке  должна отметить это в своей рабочей  документации и в письменном отчете заказавшему аудит  руководству экономического субъекта.

  Термин  «объем аудита» относится к аудиторским  процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

  При обязательном аудите проверка выполняется  комплексно; проверке подвергаются все филиалы и подразделения, все виды деятельности и все счета бухгалтерского учета. Объем работ зависит от:  объема и степени глубины проверки по каждому конкретному направлению.

  Аудиторской организации при определении  объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

  Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Подготовка  к заключению договора на проведение аудиторской проверки

  Для того чтобы снизить аудиторский  предпринимательский риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки, аудиторские организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов, в том числе для включения в текст договора определенных дополнительных условий. Неудачный, непродуманный, опрометчивый выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации аудиторской организации.

  Аудиторская организация должна собрать объективную  информацию о потенциальном клиенте. Источниками такой информации могут  быть: средства массовой информации —  газеты, журналы, радио, телевидение  и др.; банки; страховые организации; деловые партнеры потенциального клиента; другие источники.

Виды  и правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг.

  Правоотношения, возникающие между сторонами  при оказании аудиторских услуг, существенно отличаются от правоотношений по поводу иных гражданско-правовых договоров, например, договоров подряда и др.

  Взаимоотношения между клиентом и аудитором (аудиторской  фирмой) регулируются договором и в тех случаях, когда аудиторская проверка проводится по поручению государственных органов.

  Действие  норм Гражданского кодекса играет решающую роль при разработке формы и содержания договора на проведение аудиторской проверки и об ответственности аудиторов и аудиторских фирм перед клиентом. При этом следует помнить, что отдельные статьи Гражданского кодекса РФ носят императивный, а другие — диспозитивный характер. Императивные нормы не могут не соблюдаться хозяйствующими субъектами, т.е. ими следует руководствоваться в точности и только так, как об этом сказано в ГК РФ, и никак иначе. Нормы, носящие диспозитивный характер, действуют тогда, когда иное не установлено договором. Это значит, что если в Договоре установлена определенная ответственность, то наступает только та ответственность, которая установлена договором.

  В Гражданском кодексе РФ включен  в систему договорных обязательств договор на возмездное оказание услуг, которому посвящена гл. 39. В ней устанавливаются правила оказания таких услуг, Причем регламентируются именно те услуги, которые не охватываются другими главами Гражданского кодекса. Основная особенность правового режима договоров на возмездное оказание услуг — отличное от подряда распределение риска.

  Если иное не предусмотрено законом или  договором, то риск случайной невозможности  исполнения договора, возникшей по вине заказчика, несет заказчик (п. 2 ст. 781), а услуги исполнителя подлежат оплате в полном объеме. Это значит, что при оказании аудиторских услуг действует принцип, прямо противоположный тому, который предусмотрен для подряда, когда риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки заказчиком несет подрядчик.

  В силу ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания аудиторских   услуг   могут   применяться   общие   положения   о   подряде (ст. 702—729), если они не противоречат нормам гл. 39 ГК, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Важнейшие среди них нормы, регулирующие: