Сущности и задач аудиторской проверки на предприятиях различных форм собственности

• организуется экономическим субъектом;
• регламентируется внутренними документами;
• действует в интересах руководства экономического субъекта и (или) собственников.

  Внутренний  аудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

  Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом — его руководством и (или) собственниками — в зависимости от:

а) содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

б) объемов экономической деятельности экономического субъекта;

в) системы управления экономического субъекта;

      г) состояния внутреннего контроля.

  Внутренний  аудит создается для оптимизации  деятельности экономического субъекта, содействия руководству в выполнении его обязанностей, а также с целью его информирования и консультирования.

В ходе аудиторской  проверки аудитор должен:

• изучить и оценить эффективность работы внутреннего аудита;
• оценить влияние работы внутренних аудиторов на эффективность работы всей системы внутреннего контроля экономического субъекта.

По результатам  данных оценок аудитор:

• уточняет объем и содержание аудиторских процедур;
• определяет возможность использования результатов работы внутреннего аудита.

  После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии планирования аудиторская организация должна решить: может ли работа внутреннего аудита быть использована для целей внешнего аудита. 

  Использование работы эксперта.

  Действия  аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, по привлечению к аудиторской проверке эксперта и использованию результатов его работы определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

  Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

  В качестве эксперта аудиторская организация  может привлечь специализированную организацию, являющуюся юридическим  лицом.

  При проведении аудита аудиторская организация  может использовать в качестве эксперта оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого специалиста. 

Документирование  аудита.

  Федеральный аудиторский стандарт «Документирование  аудита» устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

   Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

  Под термином «документация» понимаются рабочие  документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д.

ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ  ПРОВЕРКА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. 

2.1. Цели аудита денежных средств.

     Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными  средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

     На  большинстве предприятий объем  операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета. В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.

     В ходе аудита операций с денежными  средствами решаются следующие задачи:

• ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

• проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности  и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в  банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

• установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

• определение  законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств  с банковских счетов предприятия, в  том числе валютных, правильности их отражения в учете;

• проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

     Источниками информации для проверки операций с  денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

     Приступая к проверке операций с денежными  средствами, аудитору целесообразно  получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко  денежные средства, как наличные, так  и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

     Вопросы для оценки системы внутреннего  контроля на участке учета операций с денежными средствами могут  быть следующими:

• заключен ли договор о материальной ответственности  с кассиром;

• созданы  ли условия, обеспечивающие сохранность  денежных средств;

• допускаются  ли случаи подписания незаполненных  чеков и платежных поручений;

• регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные  документы в журналах регистрации;

• полностью  ли заполняются необходимые реквизиты  в кассовых документах;

• снимаются  ли ежедневно остатки денежных средств  в кассе;

• как  регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются  главным бухгалтером;

• проводятся ли внезапные проверки кассы;

• подписывает  ли расходные кассовые документы  руководитель предприятия;

• проверяется  ли полнота оприходования поступления  денежных средств;

• соблюдается  ли установленный лимит кассы;

• проверяется  ли использование денежных средств, полученных в банке;

• имеют  ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

• как  регулярно проверяет главный  бухгалтер соответствие данных первичных  банковских документов и учетных  регистров;

• проверяется  ли соответствие проведенных банковских операций договорам. 

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

• разработаны  ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

• с  какой периодичностью сверяются  данные кассовой книги с данными  учетных регистров и первичных документов;

• как  регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

• соответствуют  ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма  № 4);

• проверяется  ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д. 

По результатам  тестирования устанавливается фактическое  отношение администрации к организации  учета, обеспечению сохранности  и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Программа аудиторской проверки операций с  денежными средствами 

 
 

 

     Правильно составленная программа проверки поможет  аудитору в дальнейшем последовательно  изучить различные участки учета  операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование. 

2.2. Аудит кассовых  операций.  

     Предварительное знакомство с системой внутреннего  контроля на предприятии позволяет  аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении подозрений в возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать руководству провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора и сразу же после начала аудиторской проверки.

Аудит кассовых операций должен проводиться  в соответствии с разработанной  программой по следующим направлениям:

• проверка правильности документального оформления операций по кассе;

• оценка полноты и своевременности оприходования  денежных средств;

• анализ правильности списания денежных средств  в расход;

• проверка соблюдения кассовой дисциплины;

• выяснение  правильности отражения кассовых операций в учете.п

     Далее аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, их соответствие Положению ЦБ РФ N 373-П  от 12 октября 2011 г.  «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ». В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

     Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.