Таможенная процедура, таможенный склад

Заключение внешнеторгового  договора (контракта) свидетельствует  о намерениях сторон совершить сделку купли-продажи товара (продавца —  продать, а покупателя — приобрести этот товар). Однако в целях государственного контроля за подобными операциями необходимо оформить еще паспорт сделки (раньше он назывался паспорт импортной сделки).

Порядок оформления и форма  паспорта сделки (далее по тексту —  ПС), а также иных документов валютного контроля за экспортом товаров приведен в Инструкции ЦБР от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (далее по тексту — Инструкция ЦБР).

Паспорт сделки (ПС) представляет собой документ валютного контроля, содержащий необходимые для его осуществления сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом (юридическим лицом или физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя) и нерезидентом, предусматривающего оплату иностранной валютой (валютой РФ, векселями в иностранной валюте или в валюте РФ) товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ.

ПС оформляется резидентом, от имени которого заключен контракт (российской торговой организацией — импортером). При этом по каждому контракту оформляется один ПС, подписываемый уполномоченным банком российской стороны — импортера.

В этих целях импортер (торговая организация) представляет в банк следующие  документы:

1) два экземпляра ПС, заполненного в соответствии с приложением 4 к указанной выше Инструкции ЦБР;

2) контракт (договор), являющийся  основанием для проведения валютных  операций по импорту;

3) разрешение органа валютного  контроля на осуществление валютных  операций по контракту, а также  на открытие резидентом счета  в банке-нерезиденте, в случаях,  предусмотренных актами валютного  законодательства Российской Федерации;

4) иные документы, указанные  в части 4 статьи 23 Федерального  закона о валютном регулировании  и валютном контроле, необходимые  для оформления ПС.

Если по объему полный текст  контракта занимает более 5 листов, импортер с согласия уполномоченного  банка может вместо копии всего  контракта представить в банк только выписки из контракта, содержащие сведения, необходимые для контроля за правильностью составления ПС.

Копия контракта, составленного  на иностранном языке, представляется импортером в банк обязательно с  переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке.

ПС, представляемый в банк резидентом, подписывается этим резидентом либо лицом, уполномоченным им на основании доверенности, и заверяется его печатью (при ее наличии).

Представленный резидентом ПС проверяется ответственным лицом уполномоченного банка в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты его представления резидентом в банк.

В случае надлежащего заполнения и оформления резидентом ПС оба экземпляра ПС подписываются ответственным лицом банка и заверяются его печатью.

Один экземпляр ПС, подписанный ответственным лицом банка и

заверенный печатью банка, а также копии представленных резидентом обосновывающих документов помещаются банком в досье по паспорту сделки.

Другой экземпляр ПС, подписанный ответственным лицом банка и заверенный печатью банка, в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты его представления в банк, возвращается резиденту в порядке, установленном банком.

Следует обратить внимание, что все платежи по контракту  осуществляются банком только после  подписания им ПС.

При этом банк может отказать импортеру в подписании ПС по следующим основаниям:

- несоответствие данных, содержащихся в контракте, данным, указанным в ПС;

- несоответствие предусмотренных контрактом валютных операций законодательству РФ;

- оформление ПС с нарушениями требований, установленных вышеуказанной Инструкцией ЦБР;

-непредставление импортером в банк какого-либо из необходимых документов (указанных выше);

- отсутствие в контракте условий, предусматривающих ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Если в контракт вносятся изменения или дополнения, затрагивающие  сведения, указанные в ПС, импортер должен представить в банк следующие документы:

1) два экземпляра ПС, переоформленного с учетом внесенных изменений в контракт;

2) копию изменений или  дополнений к контракту, заверенную  в установленном порядке. Копия  изменений или дополнений к  контракту, составленных на иностранном  языке, представляется импортером  в банк с обязательным переводом  на русский язык, заверенным в  установленном порядке;

3) заверенные в установленном  порядке копии полученных импортером  разрешений на осуществление  валютных операций, в случаях,  когда в соответствии с законодательством  РФ осуществление валютных операций, проводимых в соответствии с  изменениями и дополнениями к  контракту, требует получения  подобных разрешений ЦБР.

Форма ПС и порядок его заполнения приведены в Приложении 4 к вышеуказанной Инструкции ЦБР.

 Основным документом, подтверждающим факт ввоза товаров при

импорте, является Таможенная декларация (ТД).

Порядок оформления грузовой таможенной декларации (ГТД) определен Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ГТК РФ от 21 августа 2003 г. № 915 (с последующими изменениями). Причем, заполнение декларации может осуществляться как самим импортером, так и специализированными организациями (таможенными брокерами).

Декларирование товаров  с использованием ГТД осуществляется в формах письменного заявления сведений, необходимых для таможенных целей. При этом декларация оформляется на бланке ТД1 (основной лист ГТД), а при необходимости дополнительно на бланке ТД2 (добавочный лист).

Формы основного и добавочного  листа ГТД приведены в приложении к вышеуказанной Инструкции ГТК РФ.

ГТД заполняется на русском языке на печатающем устройстве компьютера или на пишущей машинке. В отдельных случаях органы ГТК РФ вправе разрешить подачу ГТД, сведения в которую внесены от руки.

С момента оформления принятия ГТД она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В целях упрощения процедуры  декларирования импортируемых товаров  разрешается подавать таможенную декларацию в виде письменного заявления, в  котором содержатся сведения, необходимые  для таможенных целей, приведенные  в приложении 2 к приказу Минэкономразвития  РФ от 3 мая 2006 г. № 121 «О декларировании отдельных видов товаров» (форма  такого заявления приведена в  приложении 3 к данному приказу). Однако такие действия можно производить не со всеми товарами, а только приведенными в приложении 1 к указанному выше приказу (например, товары, предназначенные для проведения выставок, ярмарок, спортивных соревнований и тренировок, концертов, конкурсов, фестивалей и иных подобных мероприятий, а также предназначенные для освещения в средствах массовой информации официальных мероприятий и иных мероприятий, в том числе указанных выше, и заявляемые к помещению под таможенные режимы временного ввоза или временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов и т.п.).

Наряду с ГТД, первичными документами, подтверждающими получение груза (товаров) являются также товарно-транспортные документы — транспортная накладная, коносамент или иные документы на груз, получаемые российской торговой организацией от перевозчика (транспортной организации).

  

2.2 Учет импортных операций.

 Касательно импортных валютных операций следует отметить, что их отражение в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций — покупателей должно производиться исключительно в валюте РФ — рублях. Однако при этом организации должны вести также одновременный аналитический учет данных операций и в иностранной валюте.

Пересчет операций, произведенных  в иностранной валюте, на российские рубли производится с учетом требований ПБУ 3/2000.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006 пересчету в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли  производится по курсу ЦБР, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 6 ПБУ 3/2000). При этом даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к указанному выше ПБУ 3/2000.

В процессе такого пересчета  могут появляться курсовые разницы, возникающие по операциям по полному  или частичному погашению дебиторской  или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБР на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз (пункт 11 ПБУ 3/2000).

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который  составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница для  целей бухгалтерского учета подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. При этом она зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому

учету (пункт 13 ПБУ 3/2000).

Следует также обратить внимание, что для целей налогового учета  курсовые разницы также учитываются  в составе внереализационных доходов и расходов (статьи 250 и 265 части второй НК РФ). Однако при этом датой получения внереализационного дохода признается дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего месяца —по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (подпункт 7 пункт 4 статьи 271 части второй НК РФ).

Соответственно датой  осуществления внереализационных расходов признается дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего месяца — по расходам в виде отрицательной — курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (подпункт 6 пункта 7 статьи 272 части второй НК РФ).

Согласно ПБУ 3/2000 датой совершения операций по импорту товаров является дата перехода права собственности на эти товары.

Многие организации ошибочно производят пересчет таких операций по дате ГТД, проставленной таможенными органами. Однако дата на декларации свидетельствует только о пересечении таможенной границы РФ. Не могут служить основанием для определения такой даты и условия поставки товаров, зафиксированные в контракте в соответствии с международными терминами «Инкотермс». Данные понятия регулируют только требования к доставке товара (место доставки за счет продавца, страхование грузов, условия перевозки (вид транспорта) и т.п.).

Согласно действующему гражданскому законодательству момент перехода прав собственности на товары устанавливается  положениями контракта (статья 458 ГК РФ). При этом если такой момент в  контракте не предусмотрен, то переход  права собственности считается  осуществленным либо при непосредственной передаче товара покупателю (или его представителю), либо транспортной организации — перевозчику. Следует учитывать, что данное правило действует только в том случае, если все спорные вопросы по контракту улаживаются на основании российского законодательства (данный вопрос в обязательном порядке должен быть отражен в контракте).

Таким образом, российским импортерам необходимо четко отслеживать, каким  образом в контракте предусмотрен переход права собственности  на товары (и предусмотрен ли вообще).

Рассмотрим порядок отражения  в учете операций по приобретению различного рода импортного имущества (МПЗ и основных средств).

 

Пример 1

 Организация (ООО «Альтернатива») заключила контракт на поставку импортных товаров (материалов) от зарубежной фирмы Amigo Co Ltd. (Азербайджан) на сумму 10 000 долларов США.

По условиям контракта  переход права собственности  на товары происходит в момент передачи их перевозчику (судовой компании). Фирма-продавец по данному контракту  несет расходы по транспортировке  и страхованию груза до пересечения  товаров таможенной границы РФ. Далее  покупатель вывозит груз самостоятельно.