Технология аудиторской проверки

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 Основные этапы проведения аудита…………………………………………...6-7

2 Аудиторская  выборка………………………………………………………….7-13

3 Рабочие документы аудитора………………………………………………...13-18

4 Методы и способы получения аудиторских доказательств……………..…19-22

5 Использование работы эксперта……………………………………………..22-25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК  ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ 

 

ВВЕДЕНИЕ

      Аудит (от латинского языка «Слушание») – это проверка, какой-либо деятельности или явления, которая проводится независимым экспертом. Смысл аудита заключается в независимой проверке, цель которой выразить достоверность. Существует несколько разновидностей аудита: операционный, технический, экологический и другие. Потребность в аудите возникла в одно время с возникновением товарообмена и финансовых отношений. Первая страна, где создалась система контроля -  это Китай. В Европе аудит известен еще со Средневековья. Не смотря на это аудит, как наука стал развиваться в девятнадцатом веке. В двадцатом веке, во времена активного развития фондовых рынков, стали появляться инвесторы, которые были заинтересованы в аудите. В этом же веке аудит был разделен на две группы: финансовый (инвестиционный) и промышленный.

    В Российской Федерации термин «аудит»  принято понимать как аудит бухгалтерской  финансовой отчетности, поэтому в  отношении этого вида аудита разработаны  законодательные и нормативные  акты и утверждены аудиторские стандарты. В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» представлены два вида аудиторской деятельности: аудит и оказание услуг, сопутствующих аудиту.

    Аудиторская проверка – мероприятие, заключающееся  в сборе, оценке, анализе информации, касающейся финансового положения  аудируемого лица. Аудиторская проверка проводится в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности и имеет своим результатом  выражение в установленной форме мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации.

    Аудит – это, прежде всего предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Выделяются три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского

    заключения.

    Для того чтобы подробнее разобраться  в технологии проведения аудиторской проверки необходимо выполнить следующие задачи: 1) изучение основных этапов проведения аудита; 2) аудиторская выборка; 3) аудиторские доказательства, источники и методы их получения и порядок документирования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Основные этапы  проведения аудита

    Выделяют  три основных этапа проведения аудита:

1) подготовка  и планирование аудиторской проверки;

2) выполнение  аудиторских процедур и оформление  рабочей документации;

3) составление  аудиторского заключения.

    Подготовка  и планирование аудиторской проверки производятся в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентами финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки. Дается оценка его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяются содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады.

    Планирование  аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур. Оно должно осуществляться в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, которое применяется к согласованному аудиту [1].

    Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки. При его разработке необходимо принимать во внимание:

• деятельность аудируемого лица;

• системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

• риск и существенность;

• характер, временные рамки, объем процедур;

• координацию  и направление работы, текущий  контроль и проверку выполненной работы;

• прочие аспекты.

    Аудитор должен обладать соответствующими знаниями и получить информацию о деятельности клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на отчетность, подходы к аудиту либо аудиторское заключение.

    На  этапе выполнения аудиторских процедур производятся сбор аудиторских доказательств и их документирование.

    В аудиторском заключении аудитор  обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству. 

    2 Аудиторская выборка

    Аудиторская выборка проводится в целях применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% статей проверяемой совокупности для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совокупности. Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять собой надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

    Факторы, которые должен учитывать аудитор  при проведении выборок в ходе аудиторских проверок и при оценке результатов примененных аудиторских процедур, установлены МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования»[10,с.125]. Согласно данному стандарту при планировании процедур аудита аудитор должен определить уместные методы отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств, с тем, чтобы достичь целей аудиторских тестов.

    Правила выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов выборки определяются Правилом (стандартом) №16 аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аудиторская выборка».

    Различают два вида выборочных проверок:

- на  соответствие (выборочная проверка  для тестирования процедур внутреннего контроля);

- по  существу (выборочная практика правильности  отражения в учете оборотов  и сальдо по счетам).

    Задача  выборочной проверки на соответствие заключается в установлении, как  часто в проверяемом периоде  нарушались нормы внутреннего контроля. Проверка проводится по его основным направлениям (полнота отражения  в учете всех без исключения операций, законность совершения операций и т.д.). Такую проверку еще называют качественной или атрибутивной.

    Задача  выборочной проверки по существу состоит  в оценке правильности учета конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка называется количественной.

    Для интерпретации результатов выборочной проверки аудитор должен:

1) проанализировать  каждую ошибку, попавшую в выборку.  Если в выборке нет денежных  ошибок, следовательно, можно сделать  вывод о достоверности проверяемой совокупности;

2) экстраполировать  полученные при выборке результаты  на всю проверяемую совокупность. При этом методы распространения  результатов выборки на всю  совокупность должны соответствовать  методам построения выборки;

3) оценить  риск выборки. Аудитору необходимо  убедится, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины.

    Число отобранных операций и документов для аудиторской проверки зависит от оценки аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем выше эта оценка, тем меньше объем выборки, и наоборот.

    От  того, каким образом будет проведена  выборка аудиторского образца и  насколько точно выбранный образец  будет соответствовать целям  и задачам, содержащимся в программе аудита, будет зависеть правильность и адекватность применения независимых аудиторских процедур, от которых, в свою очередь, будет зависеть выполнение или невыполнение задач и целей аудита.

    Выбор аудиторского образца осуществляется с использованием соответствующей техники выборочного метода применительно к определенной совокупности, называемой выборкой. В международных нормативах аудита сказано, что аудитор должен определить выборку, чтобы получить эффективный образец для достижения поставленных задач аудита. Статьи образца должны быть выбраны таким образом, чтобы образец мог быть рассмотрен как представитель совокупности. При этом все статьи совокупности должны иметь равную вероятность быть выбранными. В качестве выборки могут быть рассмотрены остатки по счетам или определенный класс операций. В соответствии с применяемым выборочным методом определяются объем выборки и способ отбора аудиторского образца.

    Осуществляя выборку, аудитор сталкивается с  двумя типами рисков:

• риск того, что появление материальной ошибки в выбранных единицах расценивается как маловероятное, в то время как генеральная совокупность в действительности содержит в себе материальную ошибку;

• риск того, что появление материальной ошибки в выбранных единицах расценивается как вероятное, в то время как генеральная совокупность в действительности не содержит в себе материальной ошибки.

    Первый  вид риска непосредственно связан с эффективностью проводимого аудита. Если выбранные для анализа статьи образца не будут отражать свойств  всей совокупности, то на основе проведенного анализа материальная ошибка, содержащаяся в выборке, не будет определена, что  само по себе увеличит риск появления  материальных искажений в финансовой отчетности и приведет к составлению ошибочного аудиторского заключения [5,с. 47].

    Второй  вид риска обусловлен продуктивностью  проводимого аудита. Ошибочное принятие материальной ошибки может привести к чрезмерному расширению области  анализа, на основе которого в конечном итоге все равно будет сделано верное аудиторское заключение, однако на это будет потрачено слишком много времени.

    Учитывая  эти риски, аудитор должен обратить особенное внимание на точность и  уместность определения выборки. Объем  выборки зависит от степени достоверности полученных результатов, которую аудитор планирует получить. Чем выше желаемая степень достоверности, тем больше должен быть объем выборки. Однако при планировании требуемой степени достоверности аудитор должен учитывать некоторую вероятность того, что составляемые на основе результатов проведенных процедур заключения могут быть ошибочными [7, с.51].