Технология аудиторской проверки

    Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого она проводит аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть оформлен в письменном виде. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

    Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора о возмездном оказании услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом. Помимо общепринятых условий договор оказания услуг эксперта должен предусматривать:

1) цели и объем работы эксперта;

2) описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключение эксперта; 

3) описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются;

4) конфиденциальность информации экономического субъекта;

5) сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

6) форму и содержание заключения эксперта.

    Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета  и т.п.) в письменной форме. Оно  должно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской  и выводов. Эксперт подготавливает свое заключение в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, а второй — аудиторской организации.

    Если  при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) экономического субъекта, либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то она должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

    Заключение  эксперта подлежит включению в рабочую  документацию аудиторской организации. Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то они должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

    В случае невозможности получить заключение эксперта, наличия его существенной неуверенности в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

    Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к ней в аудиторском заключении, не снимает ответственность за аудиторское заключение с аудиторской организации, подготовившей его. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Аудиторская проверка – мероприятие, заключающееся  в сборе, оценке, анализе информации, касающейся финансового положения  аудируемого лица. Аудиторская проверка проводится в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности и имеет своим результатом  выражение в установленной форме мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации.

    Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Выделяют три основных этапа проведения аудита:

1) подготовка  и планирование аудиторской проверки;

2) выполнение  аудиторских процедур и оформление  рабочей документации;

3) составление  аудиторского заключения.

    Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операции и документы. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. От того, каким образом будет проведена выборка аудиторского образца и насколько точно выбранный образец будет соответствовать целям и задачам, содержащимся в программе аудита, будет зависеть правильность и адекватность применения независимых аудиторских процедур, от которых, в свою очередь, будет зависеть выполнение или невыполнение задач и целей аудита. Выбор аудиторского образца осуществляется с использованием соответствующей техники выборочного метода применительно к определенной совокупности, называемой выборкой. В международных нормативах аудита сказано, что аудитор должен определить выборку, чтобы получить эффективный образец для достижения поставленных задач аудита. Аудиторская организация обязательно отражает в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

    Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита. К рабочей документации аудита относятся планы и программы проведения аудита; копии учредительных  и других внутренних документов клиента (протокол, договор, контракт и др.); материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота и др.); копии бухгалтерских и иных финансовых документов клиента; выводы и рекомендации аудита и т.д.

    В ходе проверки аудитору необходимо собрать  исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

    Решение об использовании работы эксперта при  проведении аудита принимает аудиторская организация, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам. 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСТОЧНИКОВ

1. Правила (стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ.

2. «Аудит», Шермет А.Д., Суйц В.П., Инфра-М 2006 г.

3. Учебное пособие по аудиту Коменденко С.Н., Моисеева И.В . 2004г.

4. Аудит, 2008 г. Иванова В.А., Шимаханская Т.В., Кувекина О.А.

5. Аудит: Учебник для ВУЗов В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2004. 

6. Правовая система «Консультант-Плюс»

7. Сотникова  Л.В. Внутренний контроль и  аудит. - М.: Статинформ, Учебное пособие, 2001г.

8. Макальская  А.К. Внутренний аудит. М.: АО  «ДИС», 2001.

9. Панков  В.В. Международные стандарты  аудита. М.: Юрист, 2003

10. Табалина  С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная  методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/ Под ред. Н.А. Ремизова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 240 с. 11. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 208 с. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ  А

Программа аудиторской проверки