Теоретические аспекты формирования и предоставления отчёта о движении денежных средств

Таблица 4 – Динамика расходов по основной деятельности

Показатель		Корреспонденция	2007 г.		2008 г.	2009 г.		Абсолютное отклонение (+,-)
Денежные средства, направленные			200320		207085	214255		13935
на оплату приобретенных  товаров, услуг, сырья и иных оборотных  активов (стр.150)		Дебет 60, 76 - Кредит 50,51,52,55	71307		45471	84602		13295
на оплату труда (стр.160)		Дебет 70 - Кредит 50,51	50636		55631	58333		7697
на выплату дивидендов, процентов (стр. 170)		Дебет 75 - Кредит 50,51	5245		0	0		-5245
на расчёты по налогам  и сборам (стр. 180)		Дебет 68 Кредит 50,51	56720		49054	36628		- 20092
на расчеты с внебюджетными фондами (стр. 185)	Кредит 69 Дебет 50, 51			14604	14101	16493	1889
на выдачу подотчетных сумм (стр. 186)	Дебет 71 Кредит 50,51			432	2425	385	-47
на прочие расходы (стр. 190)	Дебет 76,91 Кредит 50,51,52			1376	22013	1923	576

 

По данным таблицы  мы видим незначительные изменения  расходования денежных средств по текущей  деятельности

Необходимо обратить внимание, что расход денег указывают в Отчете о движении денежных средств в круглых скобках.

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подводятся в строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности". В ней отражается разница между суммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности фирмы.

 

3.2   Порядок предоставления информации о движении денежных средств по инвестиционной деятельности

        Раздел  «Движение денежных средств  по инвестиционной деятельности» показывает денежные потоки, связанные с осуществлением реальных и портфельных инвестиций.

Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить  доход длительное время.

По строке 210 формы № 4 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов" указываются суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке.

Эти данные берутся  из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По данным Отчёта, ОАО «УМЗ» имело следующую выручку от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов:

2007 год – 13383 тыс. руб.;

2008 год – 3085  тыс. руб.;

2009 год –  1514 тыс. руб.;

        В строке 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" Отчета нужно указать доходы фирмы от реализации векселей, акций и облигаций.

               ОАО «Уфимский машиностроительный завод» имеет выручку от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений только  в 2008 году в размере 9300 тыс. руб.

Дивиденды от участия  в других организациях, которые фирма фактически получила в отчетном году, записываются в строке 230 "Полученные дивиденды". Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по дивидендам".

ОАО «УМЗ» дивидендов от участия в других организациях не имеет.

В строке 240 "Полученные проценты" указывают сумму процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.). Здесь необходимо указать дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчета "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.д.

ОАО «УМЗ» получал проценты в 2007 году в размере 689 тыс. руб.

По строке 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям" показываются суммы, полученные фирмой по займам, которые она выдала на срок более года. В бухгалтерском учете погашение выданных займов отражается по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции счета 58 "Финансовые вложения".

         Средства, вложенные в покупку дочерних компаний, тоже относятся к инвестиционной деятельности. В бухгалтерском учете для них используется счет 58, а в Отчете о движении денежных средств - строка 280 "Приобретение дочерних организаций". Поскольку такие вложения связаны с расходом денег, в форме № 4 указывают их в скобках.

           Расходов на приобретение дочерних компаний в ОАО «Уфимский машиностроительный завод» нет.

        В строке 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов" Отчета отражаются суммы, перечисленные в отчетном году в оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.). Данные для этой строки надо взять из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции счета 60 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п.

             Расходы на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов ОАО «УМЗ» составляют:

               2007 год –  2700 тыс. руб.;

               2008 год –36435 тыс. руб.;

               2009 год –832 тыс. руб.;

          Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записывают по строке 300 "Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений". Это может быть приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять необходимые данные из оборота по дебету счета 58 субсчетов "Паи и акции", "Вклады по договору простого товарищества" и "Долговые ценные бумаги" за отчетный год.

              По строке 310 "Займы, предоставленные другим организациям" нужно указать суммы займов, выданных фирмой в отчетном году. Для учета займов, как и других финансовых вложений, используется счет 58 субсчет "Предоставленные займы". Поэтому для заполнения этой строки берется оборот за отчетный год по этому субсчету.

Сальдо (остаток) денежных средств по инвестиционной деятельности показывается в строке 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". То есть, разница между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег.

 

Таблица 5 – Чистые денежные средства ОАО «УМЗ» по инвестиционной деятельности за  2007-2009 г.г.

Строка	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение (+,-)
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	13383	3085	1514	- 11869
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений	0	9300	0	0
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в  материальные ценности и нематериальных активов	2700	36435	832	- 1868
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	11372	24050	682	- 10690

Из данных таблиц видно, что на протяжении всего рассматриваемого периода Общество имеет убыток по инвестиционной деятельности.

3.3   Порядок предоставления  информации о движении денежных  средств по финансовой деятельности

         Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

          В этой части отчёта раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Строку "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" заполняют только акционерные общества. В ней показывается объем средств, поступивших в результате размещения (продажи) фирмой собственных акций. Если в отчетном (прошлом) году фирма выпустила облигации, то средства от их продажи показываются здесь же.

В ОАО «УМЗ» данная строка не заполнялась.

Суммы, полученные фирмой в долг от других организаций, следует указать в строке "Поступления  от займов и кредитов, предоставленных  другими организациями". Для заполнения этой строки нужно взять обороты по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52...).

Иногда займы  оформляют не договором, а векселем. Вексельный заем также, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения.

         В строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" записываются погашенные суммы займов, предоставленные другими фирмами. Используются данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции кредита счетов по учету денег.

           Если фирма взяла оборудование в лизинг, то необходимо заполнить строку "Погашение обязательств по финансовой аренде". Здесь следует указать суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю в отчетном году. За 2007 – 2009 г.г. Общество не приобретало оборудование по лизингу.

По строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" отражают разницу между поступившими и потраченными деньгами в рамках финансовой деятельности фирмы.

 

Таблица 6 – Чистые денежные средства ОАО «Уфимский машиностроительный завод» по финансовой деятельности за  2007-2009 г.г.

Строка	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение (+,-)
Прочие поступления	6	1394	1709	1703
Прочие финансовые вложения	10000	0	0	- 10000
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	10006	1394	1709	-8297

 

По данным таблицы  видно, что ОАО «УМЗ» не имеет убытка по финансовой деятельности.

 

3.4 Порядок заполнения итоговых  строк  Отчёта о движении денежных средств

      Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, заполняются три итоговые строки, которые размещены в конце формы № 4 "Отчет о движении денежных средств".

Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств  и их эквивалентов". В строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом  по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.

Значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может  быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная  величина, ее следует заключить в круглые скобки.

Таблица 7 – Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов ОАО «УМЗ» за  2007-2009 г.г.

Строка	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение (+,-)
Чистые денежные средства от текущей деятельности	3584	-5300	34005	30421
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	11372	-24050	682	-10690
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	10006	1394	1709	-8297
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	24962	-27956	36396	11434

По данным таблицы 8 мы наблюдаем увеличение денежных средств в 2007, 2009 г.г..

Строки "Остаток  денежных средств на конец отчетного  периода" формируется следующим  образом: к остатку денежных средств на начало отчетного периода прибавляется (вычетается) значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".