Теоретические аспекты формирования и предоставления отчёта о движении денежных средств

Показатель  строки "Остаток денежных средств  на конец отчетного периода" равняется  сумме остатков, отраженных на конец  отчетного года на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете "Денежные документы"), 51, 52, 55 и 57.

Таблица 8 – Остаток денежных средств на конец отчетного периода  ОАО «Уфимский машиностроительный завод» за  2007-2009 г.г.

Строка	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение (+,-)
Остаток денежных средств на начало отчетного года	3572	28534	578	-2994
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	24962	27956	36396	11434
Остаток денежных средств  на конец отчетного периода	28534	578	36974	8440

По данным таблицы  можно сказать, что остаток денежных средств с 2007 года по 2009 год увеличился на 8440 тыс. руб.

          Строка "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю". Эту строку заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте.

В бухгалтерском  учете денежные средства в иностранной  валюте пересчитываются в рубли  на дату совершения операции и на последний  день отчетного периода. При отражении в форме № 4 указанные суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на последний день отчетного года. Разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы № 4, и суммами, отраженными в бухучете, вписывается по строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

 

 

 

4 ОПТИМИЗАЦИЯ МЕТОДОВ И СПОСОБОВ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЁТНОСТИ

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н) утверждены новые  формы бухгалтерской отчетности организаций, применяемые при составлении  бухгалтерской отчетности за 2011 г. Они заменят формы бухгалтерской отчетности, которые были утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Бухгалтерский баланс. В прежней форме необходимо было указывать значение показателей на начало года  и на конец отчетного периода. В новой форме бухгалтерского баланса необходимо отразить значения показателей на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду, а также на отчетную дату текущего отчетного периода - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (Приложение 16).

В разделе 1 «Внеоборотные активы»  новой формы бухгалтерского баланса  исключена статья «Незавершенное строительство», в ОАО «УМЗ» она составляла 1070 тыс. руб., 821 тыс. руб., и 842 тыс. руб. в 2007 – 2009 годах соответственно и мы эти суммы переносим в строку «Прочие внеоборотные активы» новой формы баланса. Добавлена строка «Результаты исследований и разработок», но в Обществе за последние три года разработок не проводилось. В прежней форме бухгалтерского баланса расходы на исследования и разработки отражались в составе показателя «Прочие внеоборотные активы». Все остальные статьи мы переносим из старой формы.

В разделе 2 «Оборотные активы» теперь не приводится расшифровка запасов, а дебиторская задолженность  отражается по одной статье как долгосрочная, так и краткосрочная. Так как в Обществе за последние три года не было долгосрочной дебиторской задолженности, то в нашем случае строку «Дебиторская задолженность» будет составлять только краткосрочная. На конец 2007 года – 70087 тыс. руб., на конец 2008 года – 81764 тыс. руб., и на конец 2009 года – 38441 тыс. руб.

В разделе 3 «Капитал и резервы» появилась  новая строка «Переоценка внеоборотных активов», по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. В прежней форме бухгалтерского баланса эти суммы включались в состав показателя «Добавочный капитал», но так как в ОАО «УМЗ» добавочного капитала не было за 2007 – 2009 года, то новая строка остается пустой.

В разделе 4 баланса «Долгосрочные  обязательства» появился новый показатель  «Резервы под условные обязательства», в Обществе эта строка равна нулю.

Из раздела 5 «Краткосрочные обязательства» исключены статья «Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате  дохода», в ОАО «УМЗ» задолженности  не было. В новой форме отсутствует расшифровка по статье «Кредиторская задолженность».

Отчет о прибылях и убытках. В  Отчете о прибылях и убытках (форма  №2) так же приводятся данные за отчетный период текущего года  и за аналогичный  период прошлого года.

Состав показателей Отчета о прибылях и убытках, начиная от показателя «Выручка» до показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения», не изменился, то есть все данные переносятся без изменений (Приложение 17).

В новой форме отсутствует раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

Изменилась та часть таблицы  Отчета о прибылях и убытках, которая  заполняется после показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения».

В частности, в новой форме Отчета о прибылях и убытках показатели «Текущий налог на прибыль», «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» расположены в обратной последовательности.

Изменились и названия строк: вместо «Отложенные налоговые активы» - «Изменение отложенных налоговых активов», так как отчетности за 2009 год в ОАО «Уфимский машиностроительный завод» имеются строки  «Отложенные налоговые активы» и «Изменение отложенных налоговых активов», то мы их складываем и переносим в новую форму по строке «Изменение отложенных налоговых активов», в 2009 году они составили -862 тыс. руб., а в предыдущем году – 839 тыс. руб.

 Вместо «Отложенные налоговые  обязательства» - «Изменение отложенных  налоговых обязательств», то есть, названия строк изменились, а  данные те же – 11 тыс. руб.  и -190 тыс. руб.

Показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в новой форме Отчета отражается как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль», но так как ПНО не возникали в Обществе, то строка «Текущий налог на прибыль» переносится -236 тыс. руб. в 2009 году и -3654 тыс. руб. в 2008 году.В прежней форме отчета о прибылях и убытках этот показатель отражалсяв разделе «Справочно».

В разделе «Справочно» новой  формы Отчета о прибылях и убытках  рассчитывается показатель «Совокупный  финансовый результат периода», который  отражает изменение показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за отчетный период. Для его расчета в разделе «Справочно» необходимо указать два показателя:

- результат от переоценки внеоборотных  активов, не включаемый в чистую  прибыль (убыток) периода

- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода.

Совокупный финансовый результат  рассчитывается путем суммирования этих показателей и показателя «Чистая  прибыль (убыток)».

Отчет об изменениях капитала (форма  № 3). В новой форме Отчета (Приложение 18) изменились названия разделов, если в прежней форме разделы назывались: «Изменения капитала », «Резервы» и «Справки», то сейчас их переименовали в «Движение капитала», «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок», «Чистые активы».

В первом разделе как и прежде, отражаются данные об остатках, увеличения и уменьшения капитала за отчетный и предыдущие годы. При этом величина уставного капитала, собственных  акций выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли указаны на три отчетные даты. Этот раздел дополнен данными о движении собственных акций, выкупленных у акционеров, но так как в ОАО «УМЗ» данных акций нет, то данный столбец остается пустым.

Новый отчет о движении денежных средств легче воспринимается визуально, потому что добавлены строки по общим суммам увеличения и уменьшения капитала. В ОАО «УМЗ» увеличение капитала за 2008 год произошло из – за увеличения нераспределенной прибыли на 324532 тыс. руб. Уменьшения капитала за данный период не происходило, а в отчетном году уменьшился на 724 тыс. руб., за счет отражения налоговых разниц, но в новой форме эти налоговые разницы мы отражаем по строке «расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала», так как строка «отражение налоговых разниц» исключена.

Пересмотрен перечень статей, по которым  в прежней форме отражались изменения  капитала. Из группы статей, по которым  указано увеличение капитала исключены  строки: «Результат от пересчета иностранных валют» и «дивиденды». Так как эти строки на предприятии не заполнялись, то и переносить их не следует.

Дополнительно включены статьи: «переоценка  имущества», «доходы относящиеся  непосредственно на увеличение капитала».

Прежний второй раздел «Резервы» исключен из Отчета, теперь эти данные отражаются в балансе и в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Раздел «корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» в ОАО «Уфимский машиностроительный завод» не заполняется, так как в учетной политике не было существенных изменений за отчетный год.

В третьем разделе «Чистые активы»  отражены данные об их остатках по состоянию  на 31 декабря отчетного, предыдущего  года и года, предшествующего предыдущему. В Обществе чистые активы составили:

- на 31 декабря 2007 года – 1364656 тыс. руб.

       - на 31 декабря  2008 года – 1371493 тыс. руб.

       - на 31 декабря  2009 года – 1365380 тыс. руб.

Отчет о движении денежных средств (форма №4). В отчете отражаются показатели как и прежде за отчетный период и за аналогичный период прошлого года (Приложение 19).

Движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности отражаются так же в разных разделах.

В раздел «Движение денежных средств  по текущей деятельности» новой формы отчета о движении денежных средств добавлены новые строки: «Поступило денежных средств –  всего», «Направлено денежных средств –  всего» в этих строках мы суммируем все поступившие (выбывшие) денежные средства по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В Обществе за отчетный период всего поступлений по текущей деятельности было 248268 тыс. руб. и за аналогичный период предыдущего года 201785 тыс. руб.

Добавлена строка «Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи», так как Общество не берет в аренду имущество, не выплачивало лицензионные платежи, то данная строка заполняться не будет.

В отчете о движении денежных средств  в ОАО «Уфимский машиностроительный завод» за 2009 год выделялась такая  строка, как «возвращено бюджетом» и мы ее добавляем в новую форму отчетности в соответствии с приказом от 2 февраля 2011 г. № 11н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Из направленных денежных средств добавляем строки «Авансы выданные поставщикам и подрядчикам» -5055 тыс. руб. в 2009 году и -17969 тыс. руб. в 2008 году, «Выдача подотчетных сумм» - 836 тыс. руб.  и -421 тыс. руб., «На прочие расходы» -385 тыс. руб. в отчетном году и -2425 тыс. руб. в 2008 году.

Название строки «Чистые денежные средства от текущей деятельности»  изменилось на «Результат движения денежных средств от текущей деятельности», такое же изменение и в остальных  разделах Отчета.

Изменения произошли и в итоговых строках. Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и эквивалентов» теперь называется «Результат движения денежных средств за отчетный период», за 2009 год -27956 тыс. руб., за 2009 год 36396 тыс. руб. После этой строки теперь располагается «Остаток денежных средств на начало отчетного периода».

      Приложение к бухгалтерскому  балансу заменено примером оформления  пояснений к бухгалтерскому балансу   и отчету о прибылях и убытках. 

В формах Пояснений кроме показателей  на начало и конец отчетного периода  и изменений за период, для сопоставимости показателей  данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.  
   Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы наНИОКР».

В раздел «Основные средства» Пояснений включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных  средств. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.  
      В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.  
    Пояснения дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.

       В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты,  погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности. Пояснения дополнены разделом «Резервы под условные обязательства».

 

            В связи с тем, что ОАО «Уфимский машиностроительный завод» экспортирует свою продукцию в некоторые страны Европейского союза, проводит множество операций по купли-продажи, можно предложить составлять наряду с основной отчётностью, отчётность по международным стандартам для иностранных пользователей. Рассмотрим составление отчётности на примере Отчёта о движении денежных средств.