Теоретические аспекты учета общехозяйственных расходов

Глава 1. Теоретические аспекты  учета общехозяйственных расходов

1.1 Понятие затрат, их классификация

Затраты живого и общественного  труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет  их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям  затрат и видам расходов.

По месту возникновения  затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным  подразделениям предприятия. Такая  группировка затрат необходима для  организации учета по центрам  ответственности и определения  производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные на продажу. Эта  группировка необходима для определения  себестоимости продукции.

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам  и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация  затрат весьма разнообразна и зависит  от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам управленческого  учета относят:

· расчет себестоимости произведенной  продукции и определение размера  полученной прибыли;

· принятие управленческого  решения и планирование;

· контроль и регулирование  производственной деятельности центров  ответственности.

Решению каждой из названных  задач соответствует своя классификация  затрат (таблица 1).

Таблица 1.

Классификация затрат в управленческом учете.

Для расчета себестоимости  произведенной продукции, оценки стоимости  запасов и определения размера  полученной прибыли затраты классифицируют на:

Входящие и истекшие.

Входящие затраты - это  те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии  и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если же эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода  были израсходованы для получения  доходов и потеряли способность  приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно  привести одну статью актива баланса - товары. Если эти товары не реализованы  и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в  связи с ними закупочные затраты  следует отнести к истекшим.

Прямые и косвенные.

К прямым затратам относят  прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются  по дебету счета 20 «Основное производство»  и их можно отнести непосредственно  на определенное изделие.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит  из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость  можно прямо и экономично, без  особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Например, гвозди в мебели, болты  в автомобилях и т.п. Такие материалы  считаются вспомогательными, а расходы  по ним - косвенными общепроизводственными  расходами, которые учитываются  в целом за отчетный период, а  затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы  по оплате рабочей силы, которые  можно прямо и экономично отнести  на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых  изделий, называют косвенными расходами  на оплату труда. Например, оплата труда  таких рабочих, как механики, контролеры. Такие расходы на оплату труда  относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Косвенные затраты (общепроизводственные) - это совокупность издержек, связанных  с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической  литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 2):

· общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы  на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском  учете информация о них накапливается  на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

· общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях  управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью  организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 2.

Классификация косвенных (накладных  расходов).

 

Косвенные (накладные) расходы 

 

Общепроизводственные (производственные) 

Общехозяйственные (непроизводственные) 

 

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 

Общецеховые расходы на управление · административно-управленческие расходы;

· расходы по техническому управлению;

· расходы по производственному  управлению;

· расходы по управлению снабженческо-заготовительной  деятельностью; а управление финансово-сбытовой деятельностью;

· расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку, обучение, переподготовку и на повышение квалификации;

· плата услуг, оказываемых  внешними организациями;

· содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

 

· обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательному порядку 

· амортизация оборудования и транспортных средств;

· текущий уход и ремонт оборудования;

· энергетические затраты  на оборудование;

· услуги вспомогательных  производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест;

· заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих  оборудование;

· расходы на внутризаводские  перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции;

 

· прочие расходы, связанные  с использованием оборудования. · расходы по производственному управлению;

· затраты, связанные с  подготовкой и организацией производства;

· содержание аппарата управления производственными подразделениями;

· амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря;

· содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

· затраты на обеспечение  нормальных условий работы;

 

· затраты на профориентацию и подготовку кадров.  

 

 

Основные и накладные  расходы.

К основным относятся все  виды ресурсов (предметы труда в  виде сырья, основных материалов, полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых  связано с выпуском продукции (оказанием  услуг).

Накладные расходы - это расходы  на управление предприятием. К ним  относятся:

· расходы по управлению снабженческо-заготовительной  деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью;

· расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение  квалификации;

· оплата услуг, оказываемых  внешними организациями;

· содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

· обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления.

Одноэлементные и комплексные  затраты.

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные затраты состоят  из нескольких экономических элементов (общепроизводственные расходы).

Для принятия решения и  планирования различают:

Постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально  объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят  от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и полуфабрикаты), так и непроизводственные затраты (расходы на упаковку продукции, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара).

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными  в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называют постоянными  производственными затратами (расходы  на рекламу, арендная плата, амортизация  основных средств и нематериальных активов).

В реальной жизни чрезвычайно  редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно  постоянными или переменными. Экономические  явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно  сложнее, и поэтому в большинстве  случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие  от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты. Например, плата за телефон состоит из фиксированной  абонентной платы (постоянная часть) и  оплаты междугородних переговоров (переменная часть).

Принимаемые и не принимаемые  в расчет при оценках.

Процесс принятия управленческого  решения предполагает сравнение  между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них  наилучшего, при этом показатели можно  разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в  зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое  количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой показатели второй группы, т.е. те, которые меняются от варианта к варианту. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.

Безвозвратные затраты. Это  истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать, т.е. эти произведенные ранее затраты  не могут быть изменены никакими управленческими  решениями.

Вмененные затраты (упущенная  выгода).

В управленческом учете иногда для принятия решения необходимо начислить или приписать (вообразить) затраты, которые могут реально  и не состояться в будущем. Такие  затраты называются вмененными. Это  упущенная выгода предприятия, это  возможность, которая потеряна или  которой жертвуют ради выбора альтернативного  управленческого решения.

Предельные и приростные затраты.

Приростные затраты являются дополнительными и появляются в  результате изготовления или продажи  дополнительной партии продукции.

Предельные затраты и  доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете  на единицу продукции (товара).

Планируемые и непланируемые.

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем  производства. В соответствии с нормами, нормативами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - затраты, которые  отражаются только в фактической  себестоимости продукции.

Для осуществления функций  контроля и регулирования в управленческом учете различают:

Регулируемые и нерегулируемые затраты (контролируемые и неконтролируемые).

Регулируемые затраты  подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.

Эффективные, т. е производительные затраты, а неэффективные затраты - не производительные, т е. не дающие результат.

1.2 Характеристика счета  26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с  производственным процессом.

Виды и структура затрат, включаемых в общехозяйственные  расходы организации, определяются в соответствии с отраслевыми  указаниями по планированию и учету  себестоимости продукции (работ, услуг). Так в Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции на нефтеперерабатывающих  и нефтехимических предприятиях (приказ Минпромэнерго РФ от 17.11.98 № 371) включена следующая номенклатура статей общехозяйственных расходов:

1. Затраты на оплату  труда аппарата управления предприятием.

2. Расходы на служебные  командировки и перемещения работников  аппарата управления.

3. Содержание и обслуживание  технических средств управления, вычислительных центров, узлов  связи, средств сигнализации и  автоматизации.

4. Содержание служебных  легковых автомобилей и дежурных  автомашин.

5. Амортизация основных  фондов.

6. Расходы на проведение  испытаний, исследований, содержание  общезаводских лабораторий, расходы  на изобретательство и технические  усовершенствования.

7. Содержание, капитальный  и текущий ремонт зданий, сооружений  и инвентаря общезаводского назначения.

8. Содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны.

9. Подготовка кадров и  организованный набор работников.

10. Затраты по обеспечению  нормальных условий труда, техники  безопасности и экологическим  мероприятиям.

11. Налоги, сборы и прочие  обязательные отчисления и расходы.

12. Представительские расходы  и расходы на проведение задания  совета (правления).