Теоретические аспекты учета общехозяйственных расходов

13. Канцелярские расходы.

14. Пособия в связи с  потерей нетрудоспособности.

15. Потери от простоев  по внутрипроизводственным причинам.

16. Недостача материальных  ценностей в производстве и  на складе в пределах норм  естественной убыли, утвержденных  в установленном порядке.

17. Прочие общехозяйственные  расходы производственного и  управленческого характера.

Общехозяйственные расходы  отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета  производственных запасов, расчетов с  работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные  производства производили изделия  и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие  производства и хозяйства выполняли  работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться  в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых  не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для  обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные  на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Глава 2. Учет общехозяйственных  расходов

2.1 Синтетический и аналитический  учет счета 26 «Общехозяйственные  расходы»

Общие для всей организации  расходы учитываются на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут  по отдельным статьям, сгруппированным  по четырем разделам:

1. Расходы на управление  организацией:

· заработная плата аппарата управления организацией;

· командировки и перемещения;

· содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны;

· прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.);

· отчисление на содержание вышестоящих организаций.

2. Общехозяйственные расходы:

· амортизация основных средств;

· содержание и текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря  общезаводского характера;

· производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских  лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;

· охрана труда (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.);

· подготовка кадров;

· организационный набор  рабочей силы;

· прочие расходы.

3. Налоги и сборы.

4. Непроизводственные общехозяйственные  расходы.

· потери от простоев;

· потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских  складах (в тех случаях, когда  ущерб не может быть взыскан с  виновников);

· недостача материалов и  продукции на заводских складах (за вычетом излишков) (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц).

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется  по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и  др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:

 

По дебету 

По кредиту 

 

02 Амортизация основных  средств 

08 Вложения во внеоборотные  активы 

 

04 Нематериальные активы 

10 Материалы 

 

05 Амортизация нематериальных  активов 

20 Основное производство 

 

10 Материалы 

23 Вспомогательные производства 

 

16 Отклонение в стоимости  материальных ценностей 

28 Брак в производстве 

 

19 Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям 

29 Обслуживающие производства  и хозяйства 

 

21 Полуфабрикаты собственного  изготовления 

76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами 

 

23 Вспомогательные производства 

79 Внутрихозяйственные расходы 

 

29 Обслуживающие производства  и хозяйства 

86 Целевое финансирование 

 

43 Готовая продукция 

90 Продажи 

 

60 Расчеты с поставщиками  и подрядчиками 

97 Расходы будущих периодов 

 

68 Расчеты по налогам  и сборам 

99 Прибыли и убытки 

 

69 Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению  

 

70 Расчеты с персоналом  по оплате труда  

 

71 Расчеты с подотчетными  лицами  

 

76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами  

 

79 Внутрихозяйственные расчеты  

 

94 Недостачи и потери  от порчи имущества  

 

96 Резервы предстоящих  расходов  

 

97 Расходы будущих периодов  

 

 

Синтетический учет общехозяйственных  расходов ведется на активном, собирательно-распределительном  счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Дт 26 Кт 02 - начислена амортизация  по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

Дт 26 Кт 10 - списаны материальные ценности для общехозяйственных  нужд.

Дт 26 Кт 70, 69 - начислены заработная плата работникам, занятым управлением  и обслуживанием организацией в  целом, и отчисления на социальное страхование.

Дт 26 Кт 60 - отражена задолженность  другим организациям за услуги, оказанные  для общехозяйственных нужд.

Дт 26 Кт 97 - списаны расходы  будущих периодов (отпуск, подписка на периодические издания, арендная плата).

Дт 26 Кт 71 - списаны подотчетные  суммы.

Дт 26 Кт 68 - начислены налоги (земельный, транспортный, налог на игорный бизнес).

Дт 23 Кт 26 - списана доля общехозяйственных  затрат на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону.

Дт 29 Кт 26 - списана доля общехозяйственных  затрат на работы, выполненные обслуживающими производствами на сторону.

Дт 20 Кт 26 - списана остальная  часть общехозяйственных расходов на продукцию основного производства.

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический  учет указанных расходов ведется  в ведомости 15, синтетический -- в  журналах-ордерах 10 и 10/1, а при сокращенной  аналитический и синтетический -- в журнале-ордере 05.

Записи в ведомости  В-3 и 15, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчетов износа основных средств, износа МБ, распределения услуг вспомогательных  производств и непромышленных хозяйств, журнала регистрации хозяйственных  операций (первичных документов), листков-расшифровок  на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др.

2.2 Распределение общехозяйственных  расходов между объектами калькулирования  в отечественной и зарубежной  практике учета

Бухгалтерский учет общехозяйственных  расходов ведется на операционном промежуточном  счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы  представляют собой затраты организации  по управлению, которые являются составной  частью расходов по ее обычным видам  деятельности по производству продукции (работ, услуг), но не связаны непосредственно  с производственным процессом. В  связи с этим данные расходы можно  также называть управленческими  расходами.

Общехозяйственные расходы  отражаются ежемесячно по Дебету счета 26 с Кредита счетов 02, 05, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94, 97.

В отечественной практике учета счета 26 «Общехозяйственные расходы» существует два способа списания общехозяйственных расходов (выбранный  способ следует закрепить в учетной  политике организации):

1. общехозяйственные расходы  ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство» и таким  образом участвуют в формировании  полной себестоимости продукции  (работ, услуг);

2. общехозяйственные расходы  в качестве условно-постоянных  в полном объеме списываются  непосредственно в дебет счета  90 «Продажи».

Вариант 1.

Общехозяйственные расходы  списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при  формировании производственной или  полной производственной себестоимости  продукции.

При использовании этого  способа общехозяйственные расходы  списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные  производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг  на сторону).

При списании общехозяйственных  расходов на счет 20 «Основное производство»  они распределяются по видам выпускаемой  продукции пропорционально выбранному показателю. Способы распределения  могут быть различными - пропорционально  заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме  прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном  или стоимостном выражении), пропорционально  выручке от продажи продукции  и другие. Избираемый метод распределения  в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.

На себестоимость продукции (работ, услуг) расходы списываются  в следующем порядке:

а) организациями промышленности -- в Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства изготавливали  продукцию, выполняли работы и оказывали  услуги на сторону) и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие  производства и хозяйства выполняли  работы и оказывали услуги на сторону). При этом распределение указанных  расходов по видам производств и  хозяйств производится в порядке, установленном  отраслевыми указаниями по учету  себестоимости продукции, как правило, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

б) строительными организациями (накладные расходы) -- в Дебет  счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства».

Для реализации установленной  методики по распределению общехозяйственных  расходов необходимо:

1) определить процент общехозяйственных  расходов, учтенных на счетах 20, 23, 29, к выбранной базе распределения  (например, расходам на оплату  труда рабочих);

2) по исчисленному проценту, умноженному на сумму расходов  на оплату труда рабочих, приходящихся  на каждый вид производства, суммы  общехозяйственных расходов определить  по каждому виду.

Таким образом, сумма осуществленных в текущем месяце общехозяйственных  расходов в итоге распределяется следующим образом: часть входит в состав незавершенного производства, которое учтено в сальдо по счету 20 «Основное производство», часть  учтена в себестоимости готовой, но не реализованной продукции и  входит в сальдо по счету 43 «Готовая продукция» и еще одна часть учтена в себестоимости реализованной  продукции и входит в оборот по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Вариант 2.

Если учетной политикой  организации предусмотрено включение  общехозяйственных расходов текущего периода в себестоимость реализованной  продукции (работ, услуг), то вся сумма  общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных списывается в  дебет счета 90 «Продажи» субсчет  «Себестоимость продаж».

В данном случае формируется  неполная (сокращенная) производственная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной  продукции увеличивается.

По окончании месяца издержки производства, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», перечисляют с Кредита  этого счета в Дебет счета 90 «Продажи». Следовательно, в конечном счете общехозяйственные расходы  добавляются к себестоимости  проданной за отчетный период продукции (работ, услуг), исчисленной исходя из сокращенной производственной себестоимости, и тем самым определяется вся  производственная себестоимость продукции.

В организациях, занятых производством  продукции (работ, услуг), расходы списываются  следующим образом.

В полном размере как расходы  на продажу продукции (работ, услуг) расходы списываются со счета 26 в  Дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, деятельность которых не связана с производственным процессом, -- профессиональных участниках рынка ценных бумаг (инвестиционные фонды, комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность) общехозяйственные расходы как  расходы по их содержанию списываются  в Дебет счета 90 «Продажи».

В организациях (заказчиках), специализирующихся на реализации инвестиционных проектов по договорам, заключаемым  с инвесторами, общехозяйственные  расходы как расходы по их содержанию списываются ежемесячно в Дебет  счета 90 «Продажи».

После выбора конкретного  подхода к распределению косвенных  затрат с учетом особенностей хозяйственной  деятельности организации и ее учетной  политики разрабатывается методика их распределения.

Рассмотрим основные этапы  методики, получившей наибольшее распространение  на отечественных предприятиях.

1. Распределение косвенных  затрат между производственными  и обслуживающими подразделениями  организации (центрами ответственности).

2. Перераспределение косвенных  затрат обслуживающих подразделений  на производственные.

3. Расчет цеховых ставок  распределения косвенных затрат  для каждого производственного  подразделения.

База для распределения  косвенных затрат выбирается организацией самостоятельно, исходя из специфических  особенностей ее деятельности, записывается в учетной политике организации  и является таковой в течение  всего финансового года.

Наиболее распространенные методы распределения основаны на учете:

· основной заработной платы;

· нормо-часов, отработанных основными производственными рабочими;

· времени работы станков.

Если деятельность места  возникновения затрат (МВЗ) является трудоемкой (большая доля ручного  труда), то общепроизводственные расходы  данного МВЗ следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов.