Теоретические основы аудита расчетов с подотчетными лицами

Содержание

Введение                                                                                                                   3

1 Теоретические основы  аудита расчетов с подотчетными  лицами                  5

1. Законодательное и нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными лицами                                                                                       5
2. Основные задачи аудита расчетов с подотчетными лицами                        7
3. Нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами                                11
2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ОАО «Воронежская макаронная фабрика»                                                             14
1. Организационно-экономическая характеристика организации                  14
2. Вопросник, план и программа аудитора проверки расчетов с подотчетными лицами                                                                                     18
3. Основные контрольные процедуры                                                               24
4. Порядок подготовки и составления аудиторского заключения                  29

Заключение                                                                                                             35

Список использованных источников                                                                   37

 

 

Введение

 

 В соответствии со ст. 1 Федерального закона №307 Российской Федерации «Об аудиторской деятельности», аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Учет расчетов с подотчетными лицами является важным элементом в  системе бухгалтерского учета. 

Подотчетными суммами  называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы  на мелкие хозяйственные расходы  и на расходы по командировкам. Данные суммы выдаются во всех организация, они могут быть начислены на карточку или выдаваться наличными. Порядок  выдачи денег под отчет, размер авансов  и сроки, на которые они могут  быть выданы, установлены правилами  ведения кассовых операций. Помимо денежных средств работникам могут  выдаваться под отчет банковские корпоративные карты для оплаты представительских, командировочных  и некоторых других расходов. При  сдаче отчетов о произведенных  расходах подотчетные лица в этом случае в качестве оправдательных документов дополнительно обязаны представить  сметы, квитанции электронных терминалов, квитанции банкоматов. Это обусловило актуальность выбранной темы.

Изучение выбранной темы предполагает достижение следующей  цели – рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами и определить его роль в деятельности организации.

Цель предполагает решение  следующих задач:

дать понятие учета  расчетов с подотчетными лицами;

определить нормативные  и законодательные документы, регламентирующие объект проверки;

рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами;

выяснить типичные ошибки, допускаемые в учете расчетов с подотчетными лицами, дать им характеристику;

проанализировать полученный материал и сделать выводы.

Объектом настоящего исследования является состояние учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Воронежская макаронная фабрика». Период фактической  проверки с 01.12.12-29.12.2012г.

Работа состоит из двух разделов, включает список источников из 18 наименований, изложена на 38 страницах машинописного текста.

 

 

1. Теоретические основы аудита расчетов с подотчетными лицами

1.1 Законодательное и нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными лицами

 

Законодательство не содержит определений понятий "подотчетное  лицо" и "подотчетные суммы". Однако из норм Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета следует, что подотчетные лица - это лица, с которыми у работодателя есть трудовые отношения, то есть сотрудники организации, которые получают денежные средства под отчет для последующих расходов на определенные цели в интересах выдавшей организации. Соответственно, денежные средства, выданные подотчетным лицам, называются подотчетными суммами [1].

Контроль расчетов с подотчетными лицами - это проверка полноты, достоверности  и точности отражения в учете  и отчетности расчетов за проверяемый  период, а также соблюдения законодательных  и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления  отчетности.

Основные законодательные  и нормативные акты, используемые при расчетах с подотчетными лицами:

Закон РФ «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (ред. от 03.11.2006);

Закон РФ «Об аудиторской  деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ;

Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в ред. Федеральными законами от 30.12.2008 № 309-ФЗ и от 30.12.2008 № 313-ФЗ);

Налоговый кодекс РФ часть  первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (ред.26.11.2008 г.), и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. От 30.12.2008 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н) (в редакции Приказа  Минфина РФ от 18.09.2006 №115н);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.));

Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749;

План счетов бухгалтерского учета (Приказ МФРФ №94н от 31 октября 2000г.).

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Выдачу денежных авансов подотчетным  лицам отражают по дебету счета 71 и  кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с  кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера  расходов. Возвращенные в кассу остатки  неиспользованных сумм списывают с  подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  ведется по каждой авансовой выдаче.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками  в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В  дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника.

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных законодательством норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52 «Валютный счет». Выданную под отчет валюту списывают со счета 50 в дебет счета 71 и отражают в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.

По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением  оправдательных документов задолженность  подотчетных лиц списывают с  кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курсов валют курсовую разницу списывают  на счет 80 «Прибыли и убытки»: положительную  — на прибыль (дебет счета 71, кредит счета 80), отрицательную — на убыток (дебет счета 80, кредит счета 71).

 

1.2 Основные задачи аудита  расчетов с подотчетными лицами

 

Цель аудита расчетов с  подотчетными лицами — установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения по этим операциям  нормативным документам, действующим  в Российской Федерации[3].

Достижение поставленной цели обуславливает  решение следующих задач:

• рассмотреть порядок учета, состав первичных и учетных регистров расчетов с подотчетными лицами в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и нормативными документами;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по подотчетным суммам;
• проверка порядка проведения инвентаризации расчетов;
• на основании полученных знаний провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами и сделать выводы по ведению учета и осуществлению контроля над расчетами с подотчетными лицами.[15]

Раскрытие информации в рамках поставленных задач опирается на соответствующие  источники, с помощью которых  аудитор может получить ответ  о предмете проверки.

Источниками информации для  аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами могут быть как внешними, к ним относят  сообщения третьих лиц о проведении расчетов с аудируемым предприятием, информация о курсах иностранных  валют, установленных Центральным  банком Российской Федерации, так и  внутренние. К внутренним источникам относится:

перечень подотчетных  лиц, утвержденный приказом руководителя предприятия на текущий год;

заявления на имя руководителя организации от подотчетных лиц  о выдаче необходимых сумм под  отчет;

приказы руководителя о разрешении выдачи подотчетным лицам необходимых  сумм под отчет;

приказы руководителя предприятия  о направлении работников в командировки;

командировочные удостоверения  работников предприятия;

расходные кассовые ордера (по выданным подотчетным суммам);

авансовые отчеты и приложенные  к ним оправдательные документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счета за гостиницу, кассовые чеки, бланки строгой отчетности и  др.);

отчеты о командировках, предоставляемые работниками по возвращении из командировок;

акты на списание в производство материалов, купленных за счет подотчетных  сумм;

журнал-ордер №7 или другие аналитические регистры, если же на предприятии автоматизированный учет, то используются аналитические карточки счета 71;

Главная книга организации, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», обороты, сальдо;

Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс организации, строки 240, 625; отчет о движении денежных средств строка «Средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных  активов» и т.д

 

Во время аудиторской  проверки расчетов с подотчетными лицами устанавливается:

- правильность списания  затрат с кредита счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- правильность списания  задолженности по подотчетным  лицам;

- правильность составления  бухгалтерских проводок;

- соответствие данных  бухгалтерских регистров по балансовому счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" записям в Главной книге и бухгалтерском балансе.

При проведении проверки правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета исследуются регистры бухгалтерского учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", по счету 50 "Касса", авансовые отчеты и другие первичные документы[8].

При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются различные методы получения аудиторских  доказательств:

наблюдение или участие  в инвентаризации;

наблюдение за выполнением  хозяйственных или бухгалтерских  операций;

устный опрос;

получение письменных подтверждений;

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

проверка арифметических расчетов;

анализ.

Указанные методы применяются  к различным объектам контроля и  служат для выявления одного или  нескольких возможных нарушений

 

 

 

 

 

 

1.3 Нарушения в учете  расчетов с подотчетными лицами

 

Нередко в организациях допускаются ошибки в учете расчетов с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и  отсутствия контроля за учетом расчетов данного вида. Данные ошибки значительно  влияют на налогообложение организации, следует их избегать.

Основные нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с  подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом [4]: