Типичные ошибки в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности

        Основной вид деятельности ООО  «Промтехалекс» является строительство  и услуги в области строительства,

В том  числе:

• работы по монолитному и каркасному домостроению;
• общестроительные работы (кирпичная кладка, штукатурка);
• монтаж систем отопления, в том числе с использованием пластикового и металлопластикового оборудования;
• монтаж систем холодного и горячего водоснабжения;
• внутренняя и наружная отделка помещений с использованием новейших и традиционных материалов;
• выполнение кровельных работ;
• установка и монтаж бытовых котлов и миникотелен;
• сдача имущества в ареду.

      ООО «Промтехалекс»  является  собственником принадлежащего ему  имущества. ООО     «Промтехалекс»       вправе        совершать       все       действия, предусмотренные законом. Сделки, выходящие    за    пределы    уставной    деятельности, но  не противоречащие законодательству, признаются действительными.

    Прибыль Общества согласно гл. 25 НК РФ подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном   действующим   законодательством   РФ.

     Ответственность    за      состояние    учета,   своевременное   представление бухгалтерской и  иной отчетности возлагается  на генерального директора и  главного бухгалтера.

    В   рамках    учетной   политики ООО «Промтехалекс» утвержден:

- рабочий  план счетов бухгалтерского учета   на   основе  Плана  счетов, утвержденным   приказом   Минфина   РФ   от 31  октября  2000 года  №94н. 

- формы  первичных учетных документов, принимаемых  для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а  также   формы   документов    для    внутренней    бухгалтерской    отчетности;

- порядок    проведения   инвентаризации    активов   и   обязательств.

      В ООО «Промтехалекс» бухгалтерский учет  и отчетность  ведутся в соответствии с действующими нормативными документами и Федеральным законом «О  бухгалтерском учете»  № 129-ФЗ  от  21 ноября 1996 года.

    Бухгалтерский     учет     ведется     по      журнально-ордерной   форме.

    Учет  имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется способом двойной  записи в соответствии с принятым рабочим планом  счетов   бухгалтерского    учета.

    Основанием  для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные  документы,  фиксирующие факт совершения хозяйственной операции,  а    также    расчеты    бухгалтерии.

    Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций  несет  генеральный директор организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательств (документы, оформляющие финансовые вложения организации,  договора займа, кредитные договора и договора, заключенные по товарному   и   коммерческому  кредиту)  считаются недействительными и  не принимаются к исполнению, за исключением случаев, когда имеется письменное    распоряжение    генерального   директора    организации.

      В целом на сегодняшний день  ООО «Промтехалекс» является  достаточно развивающимся предприятием, которое использует различные  методы для повышения показателей  результатов своей деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Оценка существенности, аудиторского риска и выборки

     

       Существенность (применительно к  установлению достоверной бухгалтерской  отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские  и иные, в том числе юридические,  экспертные и т.д., процедуры позволяют  определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Величина  существенности (С) может быть выражена соотношением:

0 <= С  <= 1.

       Следует помнить, что эта величина (С) отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение уровня существенности.

       Под уровнем существенности понимается  то предельное значение ошибки  бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности  с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

       При нахождении абсолютного значения  уровня существенности аудитор  должен принимать за основу  наиболее важные показатели, характеризующие достоверность   отчетности   экономического   субъекта, подлежащего    аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

      Определим уровень существенности  в ООО «Промтехалекс» по данным  Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках приложение 1,2. 
 

Таблица 4.1.

Расчет  единого уровня существенности

 

      Мы отбросим значения, сильно отклоняющиеся в большую и меньшую сторону от среднего значения.

Средняя величина = (85+3947+5093+12931+3776) / 5 = 5166 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего:

( 5166 – 85) / 5166*100% = 98%  

Наибольшее значение отличается от среднего:

(12931 – 5166) / 12931*100% = 60%

Вывод: Поскольку значение 85 тыс. руб. значительно  отличается от среднего, а 3947 тыс. руб. не так сильно, кроме того второе по величине значение 5093 тыс. руб. очень  близко к значению 3947 тыс. руб.

      Мы примем решение отбросить при данных расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставим.

      Новое среднеарифметическое   значение составит:

(3947+ 5093+12931+3776) / 4 = 6437 тыс. руб. (2607+2571+2235+2086) / 4 = 2374 тыс.  руб.

      Для дальнейшей работы среднее значение будем округлять, но так что после округления оно изменилось не более, чем на 20%.

(7000 – 6437) / 6437 * 100% = 9% < 20%

т. е. единый уровень  существенности = 7000 тыс. руб.

(6437 – 6000) / 6437 * 100% = 7%  < 20%

      Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

      Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2)   количественный        метод       предполагает        количественный        расчет 

многочисленных  моделей аудиторского риска (будет  произведен ниже).

      Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

      Аудиторский   риск   является   предпринимательским   риском аудиторской

фирмы, поэтому его величина отражает положение  фирмы на рынке аудиторских услуг  и степень конкурентности рынка.

      Предварительно установленная величина  аудиторского риска отражает  склонность аудитора к риску,  его представление о той экономической среде, в которой он действует.

      Для того, чтобы определить предпринимательский  риск, воспользуемся критериями  оценки предпринимательского риска  (табл.3.2). 
 
 

Таблица 4.2.

Критерии  оценки предпринимательского риска 

 

ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор  желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в  отчетности.

      Из приведенной выше таблицы  можно сделать вывод, что уровень  предпринимательского риска выше  среднего.

      Теперь, используя формулу  факторной  модели  аудиторского риска, можно

приблизительно  определить, чему он равен (более точно  аудиторский риск будет определен  после проверки организации СВК). 

      Факторная модель аудиторского  риска:

АР=НР*КР*ДР, где

АР - аудиторский риск.

НР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости  отчетности к материальным ошибкам  в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры  внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

      Воспользовавшись опытом зарубежных  специалистов (в России аудиторский  риск таким способом еще не  определяется), будем считать, что:

      НР  равен 50%;

      КР  равен 40%;

         АР равен 2%.

      Отсюда:

0.02=0.5*0.4*ДР,

      следовательно, ДР равен 0.1

      Так как аудиторский риск невысок,  то есть необходимость проверить  большое количество информации.