Также, из полученного аудиторского  риска, делаем вывод, что уровень материальности будет высок.

     Материальность - предельно     допустимый    уровень  возможного   искажения 

отдельной статьи  или  финансового показателя в отчетности, а также финансовых

результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

      При разработке аудиторских  процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:

      отобрать  все элементы (сплошная проверка);

      отобрать  специфические (определенные) элементы;

      отобрать  отдельные элементы (сформировать аудиторскую  выборку).

      Выбор метода или  сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

      Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную  совокупность элементов, которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций (или страту в составе данной генеральной  совокупности). Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; она чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу.

      Аудитор может решить отобрать специфические (определенные) элементы генеральной совокупности, основываясь на следующих факторах:

      понимание деятельности аудируемого лица;

      предварительная оценка неотъемлемого риска и  риска средств внутреннего контроля;

      характеристики  и особенности тестируемой генеральной  совокупности.

         Отбор специфических элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет за собой риск, не связанный с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические статьи могут включать:

      элементы с высокой  стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки. Аудитор может решить отобрать для проверки определенные элементы генеральной совокупности исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками;

      элементы, превышающие  определенную величину. Аудитор может  решить отобрать элементы, стоимость  которых превышает определенную величину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы  оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций;

      элементы для получения  информации. Аудитор может проверить  определенные элементы для получения  информации по таким вопросам, как  особенности деятельности аудируемого  лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

      элементы для проверки процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных элементов, чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом  конкретная процедура.

      Проверка отобранных специфических элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета  или группы однотипных операций может  быть эффективным средством получения  аудиторских доказательств. Однако она не является аудиторской выборкой, так как выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность. Аудитор должен проанализировать потребность в получении надлежащих аудиторских доказательств в отношении оставшейся части генеральной совокупности, если оставшаяся часть является существенной.

    Число элементов выборки для проверки сальдо по счетам бухгалтерского учета  определяется по формуле:

                                                          (ОС – ЭН – ЭК)*КП

                                                        ЭВ =         УС * 0,75

ЭВ –  число элементов выборки

УС –  уровень существенноси

ОС  – сумарная стоимость всех элементов

ЭН –  сумма элементов наибольшей стоимости 

               (40500 – 4778) * 1,2

ЭВ =         7000 * 0,75               = 8 

      Дополнительно к элементам наибольшей  стоимости и ключевых элементов  данной совокупности, аудитору необходимо  проверить 8 элемента. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. План и программа  аудита товарных  запасов

Общий план аудиторской  проверки  товарных запасов

Проверяемая организация                                                         ООО «Промтеалекс»

Период  аудита                                                                          С 01.01.06 по 31.12.06

Планируемый аудиторский риск                                                                            4%

Планируемый уровень существенности                                              7000 тыс. руб.

Таблица 5.1.

                                                                                                  

              

Программа проведения аудита  товарных запасов

 
 

Проверяемая организация                                                   ООО «Промтехалекс»

Период аудита                                                                        с 01.12.06 по 06.12.06

Планируемый аудиторский  риск                                                                           4%

Планируемый уровень  существенности                                             7000 тыс. руб. 

Таблица 5.2. 

 

6. Методика выполнения  аудиторских процедур 

    На  предварительном этапе аудиторской  проверки необходимо составить рабочий  документ аудитора под названием  «Основная информация о клиенте». Эта информация поможет лучше иметь представление об аудируемом лице. В этом документе выяснен ряд важных показателей: вид деятельности, номенклатура товарных запасов, размер уставного капитала, балансовая прибыль, форма организации бухгалтерского учёта товарных запасов и многие другие важные параметры.

    Аудиторскую проверку проведём в строгом соответствии с разработанной программой аудита. Проверяться будет период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2006 года.

      Проверка наличия товарных запасов состоит в сверке данных о наличии с их фактическим наличием. Данные о количестве товарных берём из «Карточек учета товарных запасов», «Книги учёта товарных запасов». Фактическое наличие товаров проверяем путём визуального их осмотра. Проверка не показала расхождений данных о фактическом наличии товаров и данных бухгалтерского учёта.

      В ООО «Промтехалекс» товарные  запасы поступают путём их  приобретения у других организаций.  Приходный ордер приложение 3.

      Были выявлены следующие нарушения  в оформлении этого документа:

1) отсутствие  номера и даты составления

2) отсутствие  корреспонденции счетов

3) отсутствие  отметки об открытии карточки  учёта товарных запасов, и многие  другие нарушения.

    Вывод: документальное оформление поступления  товарных запасов является не удовлетворительным, не соответствует требованиям законодательства и нуждается в исправлении.

Проверка  правильности учёта  перемещения товарных запасов в ООО «Промтехалекс».

     Перемещение товарных запасов в ООО «Промтехалекс» происходит при их  списании на продажу. При этом составляется накладная (приложение 4).

    30 октября 2005 года хозяйством был  отпущены товарные запасы на  продажу, за 1982379 рублей.

Нарушения в оформлении этого документа:

1) отсутствие  номера акта

2) отсутствие  корреспонденции счетов