Учет амортизации основных средств при различных способах начисления

     Оглавление

Введение………………………………………………………………………………...3

1 Общетеоретическая характеристика амортизации основных средств………..…..5

1. Экономическая сущность амортизации основных средств, значение и задачи её учёта………………………………………………………………….…………..5
2. Амортизационные группы объектов основных средств………………………..10
3. Основные показатели, влияющие на расчёт амортизации основных средств...12
2. Порядок начисления амортизации основных средств различными способами………………………………………………………………………….17
1. Порядок начисления амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка………………………………………………………...….17
2. Порядок начисления амортизации по сумме чисел лет и пропорционально объёму продукции……………………………………………………………….21
3. Сравнение способов начисления амортизации основных средств…………….24

Заключение…………………………………………………………………………….29

Список  литературы……………………………………………………………………32

     Введение

 

     Покупая основное средство, организация тратит деньги на его приобретение. После  этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать  услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство – главный источник прибыли предприятия.

     Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость произведенной  продукции. Это происходит до тех  пор, пока вся стоимость основного  средства не вернется на предприятие  в виде денег, полученных от продажи  продукции. Такой процесс возмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается на протяжении нескольких лет, в бухучете принято  называть амортизацией, а суммы, которые  ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями.

     Амортизационные отчисления производятся с полученного  от реализации, продукции дохода на полное восстановление капитала. Причем фактические амортизационные отчисления включаются в стоимость производимой продукции и представляют собой  – перенесение стоимости постепенно изнашивающихся средств производства на стоимость выработанной продукции.

     Амортизация и амортизационная политика играют очень важную роль в экономике, как  государства, так и отдельного предприятия

     Амортизация (от лат. amortisatio – погашение, уплата долгов) – это процесс воспроизводства. И чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением цикла большинства капитальных фондов.

     Большое количество документации, определяющей правила начисления амортизации, существенно  осложняет работу, если не всех, то, по крайней мере, начинающих бухгалтеров  и предпринимателей, организовывающих собственный бизнес.

     Существует  четыре способа начисления амортизации  в бухгалтерском учете и два способа – для целей налогообложения прибыли. Решить какой из них закрепить в учетной политике организации и использовать в работе – не простая задача. Для этого нужно знать: в чем заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какое значение каждый способ имеет в финансовых результатах деятельности организации и как он влияет на формирование налогооблагаемой базы.

     Принимая  все вышеизложенное во внимание, целью исследования является Учет амортизации основных средств при различных способах начисления.

     Задачи курсовой работы изучить экономическую сущность амортизации основных средств, значение и задачи её учёта, амортизационные группы объектов основных средств, основные показатели, влияющие на расчёт амортизации основных средств, порядок начисления амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка, порядок начисления амортизации по сумме чисел лет и пропорционально объёму продукции, сравнение способов начисления амортизации основных средств.

     При написании работы были использованы такие авторы как, Богатая И.Н., Швецкая В.М., Головко Н.А., Верещагин С.А., Созонов С.Б., а также нормативные акты, пбу 6/01 и Налоговый кодекс РФ. 

 

     

1. Общетеоретическая характеристика амортизации  основных средств

 

     1.1 Экономическая сущность амортизации основных средств, значение и задачи её учёта

     Согласно  п. 6 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного  приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01), при принятии к бухгалтерскому учету активов стоимостью более  40 000 руб., в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение или только во временное пользование;
• Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Для целей налогообложения под основными  средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств  труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью, более 40 000 руб.¹

     Как мы можем видеть, по сути, в бухгалтерском  и налоговом учете основными  средствами считается одно и то же имущество, но на этом полное тождество  учета данных объектов и списания их стоимости на затраты в целях  налогообложения прибыли заканчивается.

     Все основные средства предприятия имеют  определенный нормативный срок службы.

     Основные  фонды подвергаются физическому  и моральному износу. Через определенный период времени с момента покупки  или создания, основные средства (машины, оборудование, здания и другое имущество) теряют часть своей стоимости, иначе  говоря, они изнашиваются.

     Стоимость этого имущества, зафиксированная  в учетных документах предприятия, уменьшается за время срока службы, обычно до некоторой остаточной стоимости  или до нуля.

     Законодательством оговаривается фиксированная остаточная стоимость, в виду того, что имущество, не имеющее стоимости, может быть безнаказанно расхищено или уничтожено.

     Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском  учете предприятия, накапливается  в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. Расчет амортизационных отчислений на предприятии необходим для вычисления подлежащей налогообложению прибыли, для расчета собственных средств, при модернизации и расширении производства, а так же для определения балансовой стоимости имущества.

     Возмещение  износа основных фондов осуществляется на основе амортизации – процесса постепенного перенесения стоимости  основных фондов на производимую продукцию, в целях накопления средств, для  последующего воспроизводства основных фондов. Сумма начисленной за время  функционирования основных средств  амортизации, должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости. Амортизация  по своей экономической сущности представляет собой денежное выражение  части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный  продукт.

     Амортизация, в бухгалтерском учете, начисляется  в соответствии с пунктами 49-51 Методических указаний по учету основных средств:

• организацией – собственником основных средств;
• арендодателем – по объектам основных средств, сданным в аренду;
• арендатором – по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия (в порядке, установленном для объектов основных средств, находящихся на праве собственности);
• лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

     Амортизация не начисляется, в соответствии с  пунктом 17 ПБУ² 6/01, по:

• объектам жилищного фонда;
• объектам основных средств, используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации;
• объектам основных средств некоммерческих организаций;
• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;

     Для целей исчисления налога на прибыль, порядок начисления амортизации  регламентирован статьями 256-259.3 Налогового Кодекса Российской Федерации³. При этом следует учесть, что некоторые виды имущества (так же как и в бухгалтерском учете) для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 256 НК РФ, не относятся к амортизируемому.

     К таким видам имущества относятся:

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• материально-производственные запасы;
• товары;
• объекты незавершенного капитального строительства;
• ценные бумаги;
• финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
• Не подлежат амортизации и некоторые виды амортизируемого имущества:
• имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
• имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а так же имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;
• приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

     Кроме того, из состава амортизируемого  имущества, в целях исчисления налога на прибыль исключаются следующие  основные средства⁴:

• переданные/полученные по договорам в безвозмездное пользование. При этом амортизация не начисляется и у передавшей стороны и у получившей стороны⁵. После возврата этих основных средств на баланс стороны, передавшей их в безвозмездное пользование, можно дальше начислять амортизацию по общеустановленным правилам до полного погашения стоимости. При этом срок полезного использования не продлевается;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительностью свыше трех месяцев. При расконсервации объекта основных средств, амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации. По основным средствам, находящимся в простое, начисление амортизации не приостанавливается.⁶
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации, продолжительностью свыше 12 месяцев.

     Расчет  амортизации осуществляется по данным инвентарных карточек, которые группируют по видам и принципу использования: в эксплуатации, запасе, аренде. Амортизационные  отчисления производятся ежемесячно по отдельным группам или инвентарным  объектам в размере 1/12 годовой нормы  амортизации.

     При поступлении основных фондов, амортизационные  отчисления увеличиваются на соответствующую  величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

     При выбытии основных фондов, амортизационные  отчисления уменьшаются, начиная с  месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объекта. Амортизационные  отчисления начисляются в течение  нормативного срока службы. Прекращается начисление амортизации с первого  числа месяца, следующего за месяцем  выбытия или полного погашения  стоимости объекта.

     Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии, процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.