Учет амортизации основных средств при различных способах начисления

Таблица 2- Норма амортизации

       

     В данном случае годовая норма амортизации  определяется по следующей формуле: 

                                                                                                         (1) 

     где T – срок полезного использования объекта основных средств, рассмотрим на следующем примере

     В апреле 2007 года ООО ТК « ЕФРЕМОФФ» приобрело токарный станок стоимостью – 122000 рублей. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит токарный станок  к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов пятой группы составляет от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Для приобретенного оборудования  был установлен срок полезного использования 85 месяцев (7 лет и 1 месяц).

     Годовая норма амортизации составит 14,1% (100%÷7,1). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 17202 руб. (1220000руб.×14,1%).

     Ежемесячно  в течении семи лет бухгалтер  будет делать проводку:

     Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 1433,5 (17202÷12мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

     Согласно  полученным результатам, годовая сумма  амортизационных отчислений по данному  объекту, рассчитанная линейным методом, составит 17202 руб.

       При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из: остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     По  условию, представленному выше, рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

     Годовая норма амортизации составит 14,1% (100%÷7,1)

     В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 17202 руб. (122000руб.×14,1%).

     Остаточная  стоимость стонка на конец первого  года – 104798 руб. (122000-17202).

     Ежемесячно  в течении первого года начисления амортизации бухгалтер будет  делать проводку:

     Дебет 20 Кредит 02

     - 1 433,5 руб. (17202руб.÷12мес.). - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

     Во  второй год начисления амортизации  годовая сумма амортизации составит 14 776,5 руб. (104798руб.×14,1). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 90021,5 руб. (104798-14776,5).

     Ежемесячно  в течении второго года начисления амортизации бухгалтер будет делать проводку:

     Дебет 20 Кредит 02:

     - 1 231,4 руб. (14776,5руб.÷12мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

     В последующие годы амортизация будет  осуществляться аналогично.

     Проанализировав данный пример начисления амортизации, мы можем сказать, что начисление амортизации способом уменьшаемого остатка, позволяет организации  в первые годы эксплуатации объекта, списать на затраты большую часть  первоначальной стоимости. Правда данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под  конец срока полезного использования

     Одни  специалисты считают, что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму недоначисленной  амортизации при списании объекта  основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет  организации использовать данный способ начисления амортизации на практике.¹⁰

     Некоторые по данному поводу предпочитают отмалчиваться, и никак этот факт не комментируют. ¹¹

     Более смелые считают, что в последний  год списываются 14,1 % от остаточной стоимости, сумма установленная предприятием. При этом остаточная стоимость, не списанная за все годы в амортизацию, должна соответствовать цене возможного оприходования материалов остающихся после ликвидации основного средства.¹²  
 

     2.2 Порядок начисления  амортизации по  сумме чисел лет  и пропорционально  объёму продукции

     Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования основан на следующих принципах:

• при расчете суммы амортизации по каждому году берется неизменная величина первоначальной стоимости основных средств;
• амортизируемая стоимость делится на полученную расчетным путем сумму чисел лет срока эксплуатации и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания; причем подобный расчет проводится ежегодно.

     Данный  способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается  в зависимости от срока полезного  использования, у которых быстро наступает моральный износ и  для которых расходы на восстановление растут с увеличением срока эксплуатации (вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование малых и  новых предприятий, у которых  нагрузка на основные фонды приходится на первые годы работы).

     При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования начисление амортизации  производится исходя из первоночальной стоимость станка по формуле:

        

                         =                                ÷                                ×                                 (2) 

     Например, срок полезного использования станка – 7,1 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

     1+2+3+4+5+6+7+0,1=28,1

     В первый год начисления амортизации  годовая сумма амортизации составит: 7,1÷28,1×122000руб.=30862руб.

     Ежемесячно  в течении первого года начисления амортизации бухгалтер будет  делать проводку:

     Дебет 20 « Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 2 568,8 руб. (30863руб.÷12мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

     Во  второй год начисления амортизации  годовая сумма амортизации составит: 6,1÷28,1×122000руб.=26484руб.

     Ежемесячно  в течении второго года начисления амортизации бухгалтер будет  делать проводку:

     Дебет 20 « Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 2 207 руб. (26484руб.÷12мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

     В последующие годы амортизация будет  начисляться аналогично.

     Проанализировав данный способ, мы можем отметить его  экономическую обоснованность. А  именно, мы можем сказать, что при  начислении амортизации способом по сумме чисел лет срока полезного  использования, максимальная сумма  стоимости объектов основных фондов переносится на себестоимость продукции, в первые, годы их эксплуатации, то есть в период максимальной возможности  их использования.

     По  мере износа оборудования снижается  и сумма амортизационных отчислений. И наконец, вся стоимость объекта  основных средств полностью переносится  на себестоимость продукции за установленный  срок его полезного использования.

     Правда  есть у данного метода и недостаток, который заключается в необходимости  частого перерасчета норм амортизационных  отчислений по каждому объекту основных средств, так как годовое соотношение  меняется не на 1-е число календарного года, а по истечении 12 месяцев, после  постановки на учет объекта основных фондов. При достаточно большом количестве основных средств, это может привести к заметному усложнению бухгалтерского учета. Тем более, что аналога  данного способа в МСФО, нет.

     При способе списания стоимости пропорционально объему выпущенной

продукции (выполненных работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     Например, первоначальная стоимость станка - 122 000 руб. Экономический отдел посчитал, что станок будет полостью самортизирован, когда на нем будет выпущено 1000 единиц продукции.

    В первый год эксплуатации станка фактический  выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет  рассчитана так: 600÷1000×122000руб.=73200

    Ежемесячно  бухгалтер будет делать проводку ( предполагаем, что в течении  года продукция производилась равномерно):

    Дебет 20 « Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 61 000 руб. (73200руб.÷12мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

    Во  второй год эксплуатации станка фактический  выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет  рассчитана так: 400÷1000×122000руб.=48800руб.

    Ежемесячно  бухгалтер будет делать проводку ( предполагаем, что в течении  года продукция производилась равномерно):

     Дебет 20 « Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 4 067 руб. (48800руб.÷12мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

     В последующие годы амортизация будет  начисляться аналогично.

     Применение  данного метода позволяет более  точно отражать в бухучете затраты  на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности  использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается  и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.

     В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится.