Учет амортизации основных средств при различных способах начисления

     Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации  по сравнению с первоначальным сроком использования объекта.

     Таким образом, способ по сумме чисел лет срока полезного использования, определяется суммой лет срока службы какого-то объекта. Этот способ имеет не большие темпы списания однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.

     Определенное  практическое применение может иметь  способ пропорционально объему выпущенной продукции. При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами. 

     2.3 Сравнение способов  начисления амортизации  основных средств

     Методы  начисления амортизации для исчисления налога на прибыль установлены п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ:

      - Линейный

      - Нелинейный

     Выбранный предприятием метод применяется  в отношении объекта амортизируемого  имущества и не может быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по этому объекту. При этом важно отметить, что отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8-10 амортизационные группы, предприятием всегда должен применятся только линейный метод.¹³

     Линейный  метод начисления амортизации для  целей налогообложения применялся предприятиями и ранее. Алгоритм его расчета соответствует линейному  методу, применяемому в бухгалтерском  учете.

     При использовании линейного метода месячную норму амортизации для  каждого объекта основных средств  определяется так: 

                   

                       = 1 ÷                                                  × 100%                             (3) 

     Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так: 

     

                                   ×                             =                                                             (4) 
 

     Нелинейный  метод позволяет быстрее самортизировать  основные средства, в первую очередь  те объекты, которые имеют незначительный срок полезного использования и, как правило, чаще обновляются, так  как сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера  остаточной стоимости основного  средства.

     Остаточную  стоимость объектов определяют по формуле:¹⁴

       

                                     =                                       ×                                               (5) 

     Где n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).

     Суммарный баланс каждой группу (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной  амортизации.¹⁵ 

     

                                     

                                     =                                   ×                                 ÷ 100%        (6)

                                                                                                                

     Предположим что, в условиях инфляции данный метод является наиболее приемлемым для ООО ТК «ЕФРЕМОФФ».

     Так по состоянию на 1 января  2009 года организация имеет объект амортизируемого имущества «Автомобиль легковой», с остаточной стоимостью на 1 января 2009 года – 481 900 руб. Объект входит в третью амортизационную группу. Приказом по организации срок полезного использования установлен 3,5 года или 42 месяца.

     Норма амортизации  по «Автомобилю легковому» составит: (1÷42мес.)×100%=2,381%

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 481900руб.×2,381%=11474руб.

     Например, организация приняла решение  с 1 января 2009 года перейти на нелинейный метод начисления амортизации.

     С 1 января 2009 года амортизация по группе рассчитывается исходя из нормы, установленной  ст. 259.2 налогового кодекса РФ для  этой группы, - 5,6%.

     Сумма амортизации составит:

     в январе 2009 года 26 986 руб. (481900руб.×5,6)÷100, суммарный баланс на 1 февраля 2009 года – 454 914 руб.(481900-26986);

     в феврале амортизация будет начислена  в размере 25 475 руб. (475914руб.×5,6)÷100, суммарный баланс по состоянию на 1 марта 2009 года составит 429 439 руб. (454914руб.-25475руб.) и т.д.

     Рассмотрим  теперь порядок начисления амортизационных  отчислений для целей расчета  налога на имущество предприятий  согласно главе 30 Налогового кодекса  «Налог на имущество организаций».

     В соответствии со статьей 375 главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса,  расчет налога включается остаточная стоимость основных средств, то есть разница между их первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Там же сказано, что остаточная стоимость  объектов основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Таким  образом, чтобы уменьшить налог  на имущество нужно увеличить  сумму амортизации.

     В любом случае общая сумма амортизационных  отчислений за все время службы имущества  равна его первоначальной  (или  восстановительной)  стоимости. Однако суммы амортизации, начисленные  за год, могут существенно отличаться друг от друга. И здесь уже имеет  значение, какой способ применяет  организация.

     Рассмотрим  достоинства и недостатки каждого  из них. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции не рассматривается, так как результаты его применения зависят от способности организации ООО ТК «ЕФРЕМОФФ» правильно прогнозировать объемы своей деятельности. При снижении объемов работ в первые годы амортизационные отчисления больше и налог на имущество меньше, а в последующие годы происходит увеличения налога за счет уменьшения амортизационных отчислений. В случае увеличения объемов работ в первые годы амортизационные отчисления меньше и налог  будет больше, а в последующие годы он уменьшается за счет увеличения амортизационных отчислений.

     Налог на имущество ООО ТК «ЕФРЕМОФФ» сможет оптимизировать в случае, если будет начислять амортизацию либо способом уменьшаемого остатка, либо способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Так как эти методы начисления амортизации значительно уменьшают остаточную стоимость основных средств по сравнению с линейным методом.

     Таким образом, по итогам изучения особенностей налогового учета амортизации основных средств ООО ТК «ЕФРЕМОФФ» можно сделать вывод, что с целью оптимизации налогообложения данному предприятию целесообразно установить в учетной политике следующие методы начисления амортизации основных средств:

     - для целей определения налогооблагаемой  базы по налогу на прибыль  – нелинейный метод;

     - для целей бухгалтерского учета  ( и определения налогооблагаемой  базы по налогу на имущество)  – способ уменьшаемого остатка  либо способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования.

     Как показало исследование, амортизация  основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на в  ООО ТК «ЕФРЕМОФФ» в соответствии с учетной политикой начисляется  линейным методом, исходя из срока полезного  использования объектов основных средств, установленного

Классификацией  основных средств, включаемые в амортизационные  группы ( утв. Постановлением Правительства  РФ от 1.01.02 г. N  1).

     Данный  факт можно оценить положительно, так как данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. 

 

Заключение 

     Амортизацией  основного средства принято называть процесс возмещения затрат на его  приобретение в течение срока  полезного использования объекта, а суммы, которые ежемесячно возмещаются  –  амортизационными отчислениями. Первичным документом является расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

     В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 6/01 существует четыре способа начисления амортизации на объекты основных средств.

1. Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь, в первые, годы самой большой величины амортизационных отчислений. Правда данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.
2. Способ по сумме чисел лет срока полезного использования, определяется суммой лет срока службы какого-то объекта. Этот способ имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю .
3. Определенное практическое применение может иметь способ пропорционально объему выпущенной продукции. При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.
4. Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

     Величина  амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество  и, следовательно, влияет на величину этого  налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.

     Однако  ПБУ 6/01 на сегодняшний момент – не единственный документ, регулирующий порядок начисления амортизации, согласно которому организация вправе выбрать  самостоятельно способ начисления амортизации. Действует еще и глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации», которая  вступила в силу с 01.01.2002 года и существенно  изменила порядок начисления амортизации  для целей налогового учета. Для  целей налогообложения прибыли  предприятие имеет право выбора между двумя методами начисления амортизации: линейным и нелинейным.

     Линейный  способ начисления амортизации для  целей налогообложения прибыли  очень похож на бухгалтерский  линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельно устанавливает  срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается  в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.

     По  своей сути нелинейный метод начисления амортизации во многом совпадает  с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете. Но остаточная стоимость объекта  определяется не на начало года, а начало каждого месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении амортизации  ежемесячная сумма в течение  всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет  уменьшаться каждый месяц. Также, разработчики соответствующих статей НК РФ учли ошибку, допущенную в ПБУ 6/01, и предусмотрели  соответствующую корректировку  позволяющую перенести всю стоимость  на расходы в течение принятого  срока полезного использования  объекта.

     В бухучете определяется годовая норма  амортизации, а в налоговом –  ежемесячная.

     Единые  нормы амортизационных отчислений четко определяли годовую норму  амортизации и срок полезного  использования основных средств. Классификация  основных средств дает большую свободу  организациям в определении срока полезного использования. При этом предпочтительнее выбирать линейный предел в рамках определенной амортизационной группы. Это поможет увеличить сумму амортизации и, соответственно расходы, уменьшающие прибыль, а следовательно максимально занизить налогооблагаемую прибыль и уплачиваемый налог.