Учет амортизации основных средств при различных способах начисления

="justify">     Итак, амортизацией основного средства принято называть процесс возмещения затрат на его приобретение в течение срока полезного использования объекта, а суммы, которые ежемесячно возмещаются –  амортизационными отчислениями. 

     1.2 Амортизационные  группы объектов  основных средств

     Согласно  пункту 1 статьи 258 НК РФ⁷ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

     Налогоплательщик  вправе увеличить срок полезного  использования объекта основных средств после даты ввода его  в эксплуатацию в случае, если после  реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного  использования основных средств  может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той  амортизационной группы, в которую  ранее было включено такое основное средство.

     Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы.

Таблица 1 - Амортизационные группы. 

       

     С точки зрения бухгалтерского учета  основные средства классифицируются по срокам полезного использования в соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового Кодекса Российской Федерации.

     Рассмотрим  пример. ООО "Нот" в марте 2011 г. приобрело у ЗАО "Трос" основное средство (Мотолодки промысловые) стоимостью 200 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию. Согласно Классификации данное основное средство относится к 3-й амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Фактическое время использования имущества ЗАО "Трос" составляет 2 года.

     Учетной политикой ООО "Нот" предусмотрено, что амортизация по ОС, относящимся  к 3-й группе, начисляется в течение 4 лет. Соответственно списывать первоначальную стоимость приобретенного ОС ООО "Нот" будет в течение 2-х лет, начиная с 1-го апреля 2011 г.

     Таким образом, для правильного начисления амортизации нужно правильно установить срок полезного использования. Для этого мы руководствуемся    пунктом 1 статьи 258 Налогового Кодекса Российской Федерации. 

     1.3 Основные показатели, влияющие на расчёт  амортизации основных  средств 

     Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от первоначальной стоимости  объектов; их ликвидационной стоимости; амортизируемой стоимости; предполагаемого срока полезной службы, восстановительная стоимость.

     Первоначальная  стоимость - стоимость основных средств при их приеме на учет на предприятии, стоимость приобретения оборудования, строительства зданий, сооружений. Определяется по сумме фактических затрат на приобретение основных средств.⁸

     Ликвидационная  стоимость - выручка от продажи основных средств, годных строительных материалов, деталей и узлов, металлолома, остающихся после прекращения функционирования объекта.

     Амортизируемая  стоимость -  цена покупки объекта, минус расходы по сдаче имущества в утиль или стоимость лома, которую будет иметь этот объект в конце своего срока службы.

     Амортизируемая  стоимость объектов основных средств  определяется по балансовой стоимости, уменьшенной на остаточную (ликвидационную) стоимость. Ликвидационная стоимость  объекта, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации и впоследствии не уточняется при  изменении цен на данный объект. Но если организация применяет альтернативный метод оценки основных средств, при  котором объекты переоцениваются  по справедливой стоимости за вычетом  накопленной амортизации, новая  оценка ликвидационной стоимости устанавливается  после каждой переоценки объекта.

       Машины, оборудование, другое имущество, входящее в основные средства, в большинстве случаев требуют определенных и весьма немалых затрат на демонтаж и снятие в конце срока полезного использования. Размер таких расходов определяется в начале эксплуатации объекта. Они погашаются на протяжении всего срока службы объекта путем применения одного из двух способов:

       1) расходы на демонтаж вычитаются из остаточной (ликвидационной) стоимости объекта и, таким образом, увеличивают его амортизируемую стоимость и создают в накопленной амортизации некоторую резервную сумму, за счет которой они могут быть списаны в конце срока эксплуатации объекта;

       2) расходы на демонтаж постоянно, в течение всего срока службы данного объекта, резервируются путем ежегодного включения в расходы каждого отчетного периода части этой суммы. В конце срока службы объекта расходы на демонтаж, другие ликвидационные расходы погашаются начисленным резервом или, как трактует стандарт, принятым на себя обязательством. 

     Предполагаемый  срок полезной службы - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию: накопленный опыт работы с подобными активами; современное состояние объекта; вопросы ремонта и ухода за оборудованием; современные тенденции в области технологий и производств; местные погодные условия.

     Для основных средств существенным является длительный характер использования. Количественная оценка длительности использования  основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы (useful life) представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования компанией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые компания рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта. Срок полезной службы имеет важное значение для расчета амортизации основных средств.

     Необходимо  отметить три принципиально важные характеристики данного показателя. Во-первых, все объекты основных средств, за исключением земли, со временем утрачивают способность приносить  экономическую выгоду и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной службы. Во-вторых, значение этого показателя невозможно определить путем непосредственного  измерения при принятии к учету  объекта. Срок полезной службы устанавливается  посредством его условной, приближенной оценки. В-третьих, срок полезной службы объекта каждая компания определяет самостоятельно исходя из конкретных условий деятельности. Поэтому сроки  полезной службы одинаковых объектов основных средств у разных компаний могут отличаться.

     Срок  полезной службы устанавливается с  учетом намерений компании в отношении  использования объекта. В частности, ожидаемая полезность использования  объекта зависит не только от нормативных  показателей его функциональной полезности (мощности и физической производительности), но и от политики компании по управлению объектом. Эта  политика может предусматривать  прекращение использования объекта  и его выбытие через определенный промежуток времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем. Предполагаемый физический износ (ухудшение состояния) объекта зависит от производственных условий использования объекта (количество смен работы, рабочая среда и т.п.), порядка ремонта и технического обслуживания, а также условий хранения и обслуживания в период бездействия. Ожидаемый моральный износ (устаревание) объекта должен оцениваться исходя из прогнозируемых изменений или усовершенствований производственного процесса или изменений спроса на продукцию, получаемую с использованием объекта. Наконец, должны приниматься во внимание правовые и аналогичные ограничения на использование объекта компанией.

     Предполагаемый  срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться. Изменение предполагаемого срока  полезной службы может быть связано  с режимом эксплуатации объекта, отличающимся от первоначально предполагавшегося, последующими затратами по улучшению  состояния объекта сверх первоначально  рассчитанных нормативов, технологическими нововведениями или изменениями  на рынке выпускаемой продукции. Политика компании в области ремонта  и технического обслуживания также  может оказать влияние на срок полезной службы основных средств. Цель изменения срока полезной службы основных средств состоит в том, чтобы сохранить достоверность  соотнесения затрат на основные средства и получаемых с их помощью доходов  при существенных изменениях условий  деятельности компании. Результаты изменения  срока полезной службы объекта влияют на величину его амортизации в  текущем и будущем периодах; амортизация, накопленная в предшествующие периоды  не корректируется.

     Например.  Срок полезной службы объекта оценен в 5 лет. Годовая норма амортизации объекта составляет 20%. Если по прошествии двух лет эксплуатации выявилось, что срок полезной службы объекта снизился с 5 до 4 лет, т.е. объект будет использоваться в течение еще двух, а не трех лет, как ранее ожидалось, то норма амортизации на эти два года должна быть увеличена в 1,5 раза (пропорционально отношению ранее предполагаемого и заново определенного оставшегося срока полезной службы объекта ((5 - 2)/2). Таким образом, в течение двух последних лет использования объекта годовая норма амортизации составит 30%, а не 20% как в первые два года.

     Восстановительная стоимость основных средств - сумма  затрат в виде амортизационных отчислений, необходимых для восстановления изношенных в процессе производства основных фондов, исчисленная с учетом действующих цен. В РФ переоценки, в результате которых определяется восстановительная стоимость, производятся только по распоряжению правительства.

       Итак, к основным показателям, влияющим на расчёт амортизации основных средств, относится первоначальная стоимость объектов, их ликвидационная стоимость, амортизируемая стоимость, предполагаемый срок полезной службы, восстановительная стоимость. 

 

     2 Порядок начисления амортизации основных средств различными способами 

     2.1 Порядок начисления  амортизации линейным  способом и способом уменьшаемого остатка

     Линейный  способ, который в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) называется прямолинейным, применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их эксплуатации, является время использования и постоянный объем непрерывных работ. К таким активам относятся многие здания, сооружения, оборудование, машины, мебель и многое другое. Суть способа состоит в том, что размер ежемесячной амортизации сохраняется постоянным в течение всего срока полезного использования основных фондов и не зависит от объема выпускаемой продукции или реализации товаров и услуг.

     При линейном способе начисления амортизации, согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и нормы  амортизации (см. таблицу №1), исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта.  В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     Норма амортизации – это установленный государством⁹, годовой, процент возмещения стоимости основных средств. Норма амортизации используется для расчета суммы ежегодных амортизационных отчислений, исходя из, установленного специалистами, экономически обоснованного нормативного срока службы оборудования. Если нормативный срок службы оборудования завышен, то полный физический износ наступит прежде, чем стоимость основных фондов будет перенесена на готовую продукцию. И, наоборот, в случае, если нормативный срок службы будет занижен, то стоимость основных фондов будет перенесена еще до наступления полного физического износа.