Учет брака в производстве

Содержание

 

Введение                                                                                                                      5

1. Концептуальная и теоретическая сущность брака на производстве           

1.1 Понятие брака и его  классификация                                                                   8

1.2 Виновники производственного  брака                                                               11

1.3 Методика расчёта и анализа потерь от брака                                                  13

2. Особенности ведения бухгалтерского учёта брака и анализ причин его возникновения на примере предприятия ТОО «Ассоциация-НАН»               

2.1 Документальное оформление брака на производстве                                    19

2.2 Бухгалтерский учет внутреннего и внешнего брака                                       21

2.3 Синтетический и аналитический учёт брака на производстве в ТОО  «Ассоциация-НАН»                                                                                                25

2.4 Аудит брака на производстве                                                                          27

Заключение                                                                                                              31

Список использованной литературы                                                                    33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

       Одним из важнейших факторов роста эффективности производства является улучшение качества выпускаемой продукции. Повышение качества выпускаемой продукции расценивается в настоящее время, как решающее условие её конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках. Конкурентоспособность продукции во многом определяет престиж страны и является решающим фактором увеличения её национального богатства.

       В промышленно-развитых странах во многих фирмах и компаниях функционируют системы качества, успешно обеспечивающие высокое качество и конкурентоспособность выпускаемой продукции. В большей части эти системы аналогичны отечественным комплексным системам управления качеством продукции, но в отличие от них они значительно эффективнее.

       Никакие рыночные цели организации не могут быть достигнуты, если её продукция не пользуется спросом. Поэтому вопросы, связанные с обеспечением качества, не могут рассматриваться в отрыве от экономической деятельности предприятия. Следовательно, с развитием конкуренции производителей  появляется насущная необходимость тесной увязки затрат на качество с конечными результатами производственной деятельности, уровнем качества изделий, объёмом продаж, прибылью, что позволяет эффективнее управлять предприятием и добиваться более высокой прибыли.

       Состав и сущность систем качества регламентируется рядом международных стандартов по управлению качеством продукции. Для потребителей наличие таких систем у изготовителей продукции является гарантией того, что им будет поставлена продукция требуемого качества в полном соответствии с договорами (контрактами). Поэтому нередко потребитель при заключении контрактов требует проверки имеющейся у изготовителя системы обеспечения качества на соответствие её требованиям международных стандартов, в том числе соблюдение бухгалтерского учёта брака на производстве. Таким образом, казахстанским предприятиям без подобного рода систем обеспечения качества продукции не обойтись, что подчёркивает актуальность изучения темы настоящей работы.

       Предприятия, имеющие оформленные и функционирующие комплексные системы учёта брака на производстве, располагают достаточно серьёзной базой для разработки и внедрения систем обеспечения качества продукции, удовлетворяющих требованиям международных стандартов. Эти системы станут эффективным средством и инструментом управления качеством продукции и обеспечения её конкурентоспособности.

       Слово «брак» пришло к нам из немецкого языка и означает - испорченная, негодная вещь. Однако в бухгалтерии даже негодные вещи подлежат учету. Не секрет, что на производственном предприятии практически неизбежно часть выпускаемой продукции имеет дефекты, делающие использование продукции по назначению полностью или частично невозможным. Причем такие дефекты иногда могут быть видны невооруженным глазом, в другом же случае для их выявления требуется время. Иногда бракованную вещь можно починить, а иногда исправление невозможно. Потребитель может обратиться к производителю товара для его ремонта или замены по гарантии.

       Каждая организация в процессе своей деятельности сталкивается с браком продукции. Причем даже самые "продвинутые" производители, прошедшие аттестацию по последним стандартам качества, не могут от него избавиться. Причины возникновения брака не только во внутренних но и во внешних факторах. В одних производствах, например в металлургии, расходы на брак более значительны, в других (изготовление парфюмерной продукции) менее. Несмотря на то, что брак - явление неприятное, его необходимо учитывать как при планировании, так и при бухгалтерском учете хозяйственной деятельности. Законодатели прописали понятие технологических потерь в Налоговом кодексе. Ясности это практически не добавило. Компании продолжают спрашивать у специалистов Министерства Финансов, каким образом их учитывать. Бухгалтеры постоянно ломают голову, как можно снизить налог на прибыль при расходах, связанных с этой категорией потерь в частности и с производственным браком вообще.

       Механизм учета брака в производстве, а так же вопросы с налоговым учетом брака взаимосвязаны и являются актуальными и на сегодняшний день. Целью  данной курсовой работы является изучение особенностей бухгалтерского учета брака в производстве, выявление недостатков, а так же разработка предложений по усовершенствованию учета.

       Для достижения поставленной цели  решён ряд задач:

       - рассмотрено отдельно взятое предприятие;

       - рассмотрена сущность брака в производстве и его классификация;

       - рассмотрены причины возникновения брака и основные виновники;

       - изучено документальное оформление брака;

       - изучен учет внутреннего брака;

       - изучены особенности учета внешнего брака.

       Объектом исследования в курсовой работе является бухгалтерский учет брака в производстве в ТОО «Ассоциация-НАН».

       Предмет исследования - процесс документирования и списания бракованной продукции на данном предприятии.

        Методами исследования являются: анализ учета бракованной продукции в бухгалтерском учете ТОО «Ассоциация-НАН», сравнение имеющейся информации о бухгалтерском учете брака в производстве на законодательном уровне с бухгалтерской информацией ТОО «Ассоциация-НАН».     

        Структура курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, двух частей и заключения. Работа изложена на 34 страницах компьютерного текста, включает 4 рисунка и 7 таблиц. Список использованной литературы состоит из 26 наименований.

        Информационная база исследования формировалась на основе Нормативно законодательных актов Республики Казахстан о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности,  данных бухгалтерского учета ТОО «Ассоциация-НАН», материалов, содержащихся в периодических научных изданиях, публикациях и учебных пособиях по теме курсовой работы.

 

 

 

      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       1.Концептуальная и теоретическая сущность брака на производстве

 

      1.1 Понятие брака и его классификация

 

       Появление брака является неизбежной частью любого производства, поэтому важно его своевременно выявить и правильно учесть. 
Браком в производстве признаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению либо могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, т.е. перевод продукции в низший сорт по качеству.  
       Брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.  
       По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия. Как внутренний, так и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель - утвердить своим приказом. 
В акте на брак нужно указать:  
       - наименование забракованного изделия;  
        - номенклатурный, технический номер изделия;  
       - в чем состоит брак и его причины;  
       - количество забракованной продукции;  
       - исправимый брак или нет;  
       - кем допущен брак;  
       - стоимость брака по статьям прямых затрат.  
       В дополнение к основным положениям разделим брак, по которому виновник его возникновения обнаружен, и брак, по которому виновное в его возникновении лицо не установлено. Данная классификация имеет существенное значение при признании потерь от брака в составе расходов в целях обложения налогом на прибыль. Если виновник брака найден, то потери следует взыскивать с виновника, если он не установлен - потери признаются прочими расходами в момент списания брака. В бухгалтерском учете потери от брака включены в перечень статей затрат в качестве типовой классификации в планировании, учете и калькулировании себестоимости. То есть при отражении незавершенного производства в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости потери от брака в составе расходов могут быть признаны в более поздний отчетный период. В бухгалтерском учете для определения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости окончательного брака добавляют затраты на его исправление и вычитают стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников в возникновении брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражным судом или фактически взысканные с поставщиков недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.  
       Следует отличать брак и технологические производственные потери, к которым, в частности, относятся затраты на проведение контрольных испытаний готовой продукции. В налоговом учете технологические потери приравниваются к материальным затратам, чтобы установить нормативы образования технологических отходов, используются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса. При этом необходимость составления технологической карты, сметы технологического процесса или иного аналогичного документа обусловливается особенностью технологического процесса.  
       К затратам на исправление брака относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также собственно затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расходы на гарантийный ремонт. 
Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических затрат по всем прямым статьям расходов (материалы, расходы на оплату труда и отчислений в государственные внебюджетные фонды), а также расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (расходов на оплату коммунальных услуг и т.п.) [1].  
       Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (для предприятий с бесцеховой структурой - соответствующую долю общехозяйственных расходов).  
       В общем случае стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.  
       Себестоимость внешнего исправимого брака слагается из затрат по исправлению брака или скидки, предоставленной потребителю вследствие перевода поставленного продукта в другой сорт или вид продукта, на возмещение покупателю расходов, понесенных в связи с приобретением этой продукции. 
       Себестоимость внешнего брака окончательно забракованной потребителем продукции состоит из производственной себестоимости продукта, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции. Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака из стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака вычитаются: 
       - стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования; 
       - суммы, фактически удержанные с виновников брака; 
       - суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. 
       Потери от брака относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). 
Потери от внутреннего брака в соответствии должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или они признаны судебными органами).  
       Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. Если же в отчетном периоде подобная продукция не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов (или в ином другом порядке, принятом предприятием) [2].  
       Себестоимость внутреннего брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат (особенно это характерно для предприятий с массовым производством). 
Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов, поставленных ранее предприятиями - поставщиками и подлежащие взысканию с них как возмещение убытков (то есть потери от внешнего брака), должны быть уменьшены на соответствующую величину после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска арбитражем. 
       Учтенные потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции. В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено. Во всех остальных случаях потери от брака включаются в себестоимость товарной продукции. На себестоимость брака в соответствующих случаях относится часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

 

 

      1.2 Виновники производственного брака

 

       Брак в производстве возникает по различным причинам. Предположим, виноват поставщик - материалы или покупные полуфабрикаты оказались некачественными. Такой брак помимо акта оформляют претензионным письмом. Претензия к поставщику предъявляется в соответствии с порядком, установленным в договоре на поставку материалов, полуфабрикатов, изделий. 
Если брак допустил работник, то:

       - полный брак не оплачивается;  
        - частичный (исправимый) брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции;  
       - если брак исправляют другие работники, их заработная плата не меняется. 
       Кроме лишения или понижения оплаты за производство бракованной продукции работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (если иное не предусмотрено Трудовым кодексом или иными государственными законами). 
В трудовом законодательстве предусмотрены следующие правила. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Такое распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. А если месячный срок истек либо работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, превышающий его среднюю зарплату, тогда ущерб можно взыскать в судебном порядке.  
       При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник вправе обжаловать его действия в суде. Если виновный работник готов добровольно возместить причиненный ущерб, то по согласованию с работодателем допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. При этом работник дает письменное обязательство с указанием конкретных сроков каждого платежа. Размеры удержаний с работника, допустившего брак, установлены статьёй 137 ТК РК. Так, максимальная сумма, которая может удерживаться по распоряжению руководителя при каждой выплате зарплаты, не может превышать 20 % заработка работника. Если с работника удерживают по нескольким исполнительным документам, то сумма удержаний не может быть более 50 % заработной платы[3]. 

        В общем случае к затратам, связанным с произведённым браком, относятся:

        - стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов);    

        - стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм;

        -  расходы по исправлению брака.

        Стоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических затрат по всем прямым статьям расходов — израсходованных материалов, расходов на оплату труда и связанных с ними начислениями ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

В стоимость внутреннего  исправимого брака помимо этого  включаются:

        - затраты на сырьё, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции;

         - заработная плата производственных рабочих, начисленная за операции по исправлению брака с отчислениями на социальное страхование и обеспечение;

        - соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, используемого при его исправлении, и общепроизводственных (общехозяйственных) расходов.

        В общем случае стоимость внешнего брака определяется как сумма:

        - производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями;

         - возмещения покупателю затрат, понесённых им в связи с приобретением этой продукции;

        - расходов на демонтаж забракованных изделий;

         - транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или же расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

        В зависимости от характера брака исправимого или окончательного в стоимость войдут те или иные составляющие.

        При внешнем исправимом браке к составляющим стоимости, учитываемым при внутреннем исправимом браке, добавляются как минимум транспортные расходы. Поскольку либо исправляемое изделие доставляется к месту исправления, либо же работники выезжают к покупателю для осуществления ремонтных работ.

        При внешнем окончательном браке к составляющим, определяемым стоимость бракованной продукции, учитываемым при внутреннем исправимом браке, добавляются ещё расходы на продажу, так как внешний брак оценивается по полной себестоимости. Добавив к полученному значению производственной себестоимости продукции сумму возмещения покупателю затрат, понесённых им в связи с приобретением этой продукции, а также величину транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, получаем стоимость окончательного брака.