Учет брака в производстве

        Рассмотрим последний случай учета брака, когда пекарь Свиридова А.М., допустила ошибку в технологии выпекания хлеба. Партия в размере пятидесяти единиц хлеба была забракована. Брак, согласно заключению комиссии, оказался неисправимым. Была составлена калькуляция фактической себестоимости бракованной детали, которая составила 6215 тенге, а бухгалтер сделал следующие проводки в журнале хозяйственных операций (таблица 4):

 

       Таблица 4        

       Корреспонденция счетов по учету факта выявления производственного брака

 

Бухгалтерская проводка	Сумма, тенге	Содержание хозяйственной  операции
Дебет 8413 «Брак в производстве» Кредит 8110 «Основное производство»	6215	Отражена фактическая  себестоимость бракованной продукции
Дебет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» Кредит 8413 «Брак в производстве»	6215	Начислена сумма удержания  с пекаря Свиридовой А.М. за брак
Дебет 8110 «Основное производство» Кредит 8413 «Брак в производстве»	6215	Потери от окончательного брака учтены в составе расходов на производство
Источник [15, C.37]

        Отражение в бухгалтерском учете операций, чаще всего происходящих на предприятии в связи с обнаружением брака, приведено в таблице 5:

 

        Таблица 5      

        Типовая корреспонденция счетов по учету брака в ТОО «Ассоциация-НАН»

 

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов	Основания для бухгалтерских  записей
Произведены расходы по исправлению  брака	Дебет 8413 «Брак в производстве» Кредит 1310 «Сырьё и материалы»	Акты, накладные, бухгалтерская справка-расчет
Удержание стоимости брака  с виновных лиц	Дебет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» Кредит 8413 «Брак в производстве»	Приказ руководителя организации
Удержана из заработной платы  работника стоимость брака	Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Кредит 8413 «Брак в производстве»	Бухгалтерская справка-расчет
Внесена в кассу работником стоимость брака	Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»	Приходный кассовый ордер
Списаны расходы по исправлению  брака при отсутствии виновных лиц	Дебет 8110 «Основное производство» Кредит 8413 «Брак в проиводстве»	Акт о браке
Источник [15, C.40]

       

       Помимо рассмотренных видов брака в хозяйственной деятельности ТОО «Ассоциация-НАН» возникают ситуации, когда реализованная продукция при приемке покупателем на своем складе признается бракованной. В этом случае покупателем выставляется претензия в письменной форме.

       Руководство ТОО «Ассоциация-НАН» рассматривает поступившую претензию, проверяет обоснованность ее предъявления, и при наличии обоснованности ее выставления, принимает решение: удовлетворить или не удовлетворить, а, следовательно, признать или не признать себя стороной, нанесшей имущественный урон. Порядок отражения в учете возврата продукции, признанной бракованной, в ТОО «Ассоциация-НАН» является попроцессный, при котором себестоимость всей выпущенной продукции определяется суммированием производственных затрат за отчетный период, а себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции. Примером может служить ситуация возврата покупателем школой-интернатом № 58, партии бракованного хлеба в количестве 60 батонов. Брак был допущен по причине использования специалистами по замесу теста муки низкого сорта. Это отразилось на вкусовых качествах хлеба.

        Стоимость партии составляла 6500 тенге, включая НДС. Себестоимость партии составила 2980 тенге. Брак обнаружился при приеме его на складе школы-интерната №58. От покупателя поступила претензия, которая была удовлетворена (порядок рассмотрения претензии описан выше), а самому ему была возвращена стоимость приобретенной партии хлеба. ТОО «Ассоциация-НАН» оплатило транспортные расходы по доставке бракованной продукции на склад изготовителя в сумме 2700 тенге. Все операции были отражены в учете следующим образом (таблица 6):

 

       Таблица 6        

       Корреспонденция счетов при возврате бракованной продукции в ТОО «Ассоциация-НАН»

 

Корреспонденция счетов	Сумма, тенге	Содержание операции
Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»	6500	Отражена выручка от продажи  изделий
Дебет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость»	650	Начислен НДС
Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» Кредит 1320 «Готовая продукция»	2980	Списана себестоимость проданных  изделий
Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	6500	Получена оплата за проданные  изделия
Источник [15, С.42]

      

      

       2.4 Аудит брака на производстве

 

       Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности предприятия и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Республики Казахстан.

       Аудит брака на производстве необходим для того, чтобы проверить правильность списания бракованной продукции, различные нарушения, возникшие в ходе учёта производственного брака, а также для проверки документального оформления брака. Возможные нарушения и их влияние при проверке правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака сгруппированы в таблице 7:

       Таблица 7            

       Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

      

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность  бухгалтерской отчетности, налогообложение  и соблюдение законодательства
Выявленный брак оформлен документом, со следующими нарушениями: - отсутствует обязательные реквизиты: дата, номер, подписи материально-ответственных лиц, руководителя организации; - в документе не указаны причины возникновения брака; - отсутствует определение выявленного брака (исправимый, неисправимый); - не указано решение организации по исправлению брака.	Отсутствует документальное основание для отражения выявленного  брака по счету «Брак в производстве», как следствие, необоснованное списание потерь от брака на себестоимость  продукции (работ, услуг) для целей  бухгалтерского учета и налогообложения, занижение прибыли.
Занижены затраты по выявленному  внутреннему и внешнему браку  в результате не включения следующих  расходов: - стоимости неисправимого, т.е. окончательного брака; - расходы по исправлению; -  затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.	Занижение фактической себестоимости  бракованного изделия, и как следствие, занижение суммы, списываемой на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье «Потери от брака» для  целей бухгалтерского учета и  налогообложения, завышение налогооблагаемой прибыли.
Вся сумма выявленного  брака списана на себестоимость  продукции (работ, услуг) для целей  бухгалтерского учета и налогообложения  по статье «потери от брака», при  наличии: - стоимости забракованной продукции по цене возможного использования; - при установлении виновного лица допустившего брак, суммы, подлежащей удержанию с него; - при наличии доказательств о поставке недоброкачественных материалов или полуфабрикатов поставщиками, в результате использования которых был допущен брак.	Завышение себестоимости  продукции (работ, услуг) для целей  бухгалтерского учета и налогообложения, занижение прибыли.
Отсутствует аналитический  учет по счету «Брак в производстве»: - по отдельным цехам предприятия; - видам продукции; - причинам; - виновникам брака.	Недостоверность данных синтетического учета по счету «Брак в производстве», невозможность подтверждения достоверности  строки «Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)»  баланса.
Источник [24, С.115]

      По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ аудитора - проверка правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака.

       При списании брака организация должна для себя решить, будет она восстанавливать входной НДС или нет. Кроме того, для отражения брака необходимо знать, установлены виновные лица или нет, исправимый брак либо окончательный.

        Если брак обнаружен в процессе производства, он считается внутренним. Если на изъян в товаре указал покупатель после его приобретения, то брак уже внешний. На примере рассмотрим учет внутреннего брака. Если виновные в браке работники установлены, Трудовой кодекс РК обязывает их возместить организации причиненный ущерб. Сумма возмещения не может превышать среднемесячного заработка работника. При этом бухгалтер должен помнить, что максимальная сумма всех удержаний с каждой выплаты - 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику. Пример. Из-за несоблюдения технологии работник допустил брак продукции. Часть бракованных изделий он исправил. Затраты на материалы, которые он использовал для исправления брака, составили 5000 тенге. Другая часть бракованных изделий, на которые были израсходованы материалы стоимостью 60 000 тенге, не подлежит исправлению. Эти изделия списываются в переработку по цене возможного использования - 2500 тенге. Оклад сотрудника - 50 000 тенге. Допустим, среднемесячный заработок работника составляет такую же сумму. В месяце, когда работник допустил брак, бухгалтер начисляет заработную плату в размере 30 000 тенге. Сумма потерь от брака (5000 тенге) не будет превышать среднемесячного заработка работника. Также она не превысит 20 процентов выплачиваемой зарплаты, то есть 5220 тенге. Поэтому 5000 тенге будет удержана из зарплаты, полагающейся работнику за тот месяц, когда он допустил брак. В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном объеме [25, 26]. 

      Выводы. В ходе составления второй части курсовой работы было выяснено, что в бухгалтерском учете производится оценка брака, определение сумм его возмещения и потерь от него, составляется акт о браке, типовая форма которого отсутствует. Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства. Для учета брака в производстве используется специальный счет 8413 «Брак в производстве». На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак  отделом технического контроля (другим аналогичным структурным подразделением) составляется акт (извещение о браке), в котором отражается объем изготовленных изделий или количество годных и забракованных изделий. Если в данном месяце не выпускается продукция, аналогичная забракованной, то потери от внешнего брака распределяются между всей продукцией косвенным путем по методу распределения общехозяйственных расходов.

        Также было выяснено, что брак на предприятии ТОО «Ассоциация-НАН» явление не редкое: процесс выпечки хлеба и хлебобулочных изделий является полуавтоматизированным, а соответственно есть присутствие человеческого фактора. Чаще всего брак допускается в пекарне, где пекарь уже готовое замешанное и настоявшееся тесто вручную формует и отправляет в духовой шкаф для выпекания. Шкаф-духовка оборудован таймером и системой звукового оповещения о готовности, но по каким-либо причинам пекарь, может упустить «момент извлечения» и тогда хлеб получается «усушенным». Такой хлеб подлежит забраковке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

       В ходе составления курсовой работы было выяснено, что: браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям, не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

       Ни одна организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в производственной сфере, не застрахована от вероятности выпуска бракованной продукции. Брак может возникнуть практически на любой стадии производственного цикла. Причины его возникновения довольно многообразны. Ими могут являться: нарушения технологии производства, использование некачественных материалов, сбои в снабжении энергией и другими видами ресурсов, недостаточный уровень квалификации персонала и т. д. Но следует учесть, что важнейшим фактором роста эффективности производства является улучшение качества выпускаемой продукции. Повышение качества выпускаемой продукции расценивается в настоящее время, как решающее условие её конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках. Учет потерь от брака неразрывно связан с качеством производимой продукции. Малейшее нарушение технологической обработки сырья приводит к низкому качеству продукции, что влечет за собой потери материальных и трудовых ресурсов и возникновение большого количества исправимого производственного брака.    Качественная продукция лучше выполняет свое предназначение, дольше служит, приносит больше удовлетворения потребителю. Высокое качество изделий и услуг обеспечивает хорошую репутацию фирме, устойчивый сбыт ее продукции при достаточно высоких ценах.  Поэтому организация должна стремиться к уменьшению числа бракованной продукции и повышению качества выпускаемого товара, сведя к минимуму все возможные факторы влияющие на образование брака в производстве. Определенное значение для предупреждения производственного брака имеют следующие меры: