Учет брака в производстве

       Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, оформляются, помимо акта, специальным документом для предъявления претензий к поставщику.

       Всякий сверхлимитный отпуск материала на производство, необходимый при исправлении брака, оформляется выпиской специального документа. Если для исправления брака привлекаются сторонние работники, то на такую работу выписывается в общем порядке наряд, на котором ставится штамп или отличительная надпись "исправление брака".

       Следует заметить, что если для исправления брака, происшедшего по вине работника, требуются только их трудовые затраты, то ни акт, ни наряд на исправление брака не составляются (не выписываются), а сами работы принимаются у работника, виновного в браке, после исправления.

       На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака.

       Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием накладной, форма которой утверждена Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 г. N 216 "Об утверждении форм первичных учётных документов" [11]. При этом оформление документов по сдаче бракованных материально - производственных запасов на склад возлагается на материально ответственное лицо цеха (участка).

        Пунктом 3 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III "О бухгалтерском учете и финансовой отчётности" [12] установлено, что первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты:  
       1) наименование документа;  
       2) дату его составления;  
       3) наименование организации, от имени которой составлен документ;  
       4) содержание хозяйственной операции;  
       5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 
       6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;  
       7) личные подписи указанных лиц.  
        Кроме того, в акте о браке нужно указать:  
       1) наименование забракованного изделия и его номенклатурный технический номер;  
       2) в чем состоит брак, его причины, подлежит ли он исправлению и кем допущен; 
       3) количество забракованной продукции и ее стоимость.  
       Акт составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для расчета себестоимости брака и определения потерь, второй экземпляр - технологической службе, занимающейся нормированием расхода материалов (в том числе на исправление брака), а третий остается в цехе, допустившем брак. На акте ставится отметка цеха-получателя или склада о том, что туда поступила бракованная продукция [13].

       Если для исправления брака, происшедшего по вине работника, требуются только их трудовые затраты, то ни акт, ни наряд на исправление брака не составляются (не выписываются), а сами работы принимаются у работника, виновного в браке, после исправления. В обратном случае работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с актом на брак, составленным уполномоченным должностным лицом.

        2.2 Бухгалтерский учет внутреннего и внешнего брака

        Как было отмечено выше, окончательный брак не подлежит исправлению. В бухгалтерском учете себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов. Если виновник брака отсутствует (не найден), то стоимость брака списывается на затраты по производству. 
Обратите внимание: для оформления внутреннего брака не установлено унифицированной формы первичного учетного документа, следовательно организации необходимо разработать ее самостоятельно, причем она должна содержать все обязательные реквизиты. Внешний брак оформляется Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товара  и        

       Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортного товара. Учёт  брака в производстве ведётся на счете 8410 «Накладные расходы», открывается субсчет 8413 «Брак в производстве».       

       Необходимость отдельного учёта брака вызвана тем, что эти расходы связаны с конкретным видом продукции, поэтому и должны быть включены в себестоимость продукции, по которой произошел брак. Себестоимость окончательного брака списывается с кредита соответствующего счёта учёта производственных затрат в дебет счёта 8413 по статьям затрат. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен специальный счет 8413 «Брак в производстве». Именно на нем определяются потери от брака. В дебет счета попадает все то, что испорчено безвозвратно (стоимость неисправимого брака), расходы на исправление частичного брака и прочие аналогичные расходы [14].

        По кредиту счета отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, такие как взыскания с виновных лиц, стоимость материалов, получившихся в результате разборки бракованного изделия (при наличии возможности их дальнейшего использования) и другие подобные суммы. Таким образом конечная величина потерь от брака определяется как разница между оборотами по дебету и по кредиту счета. Однако для того, чтобы не допустить ошибки в определении потерь от брака, бухгалтеру необходимо произвести дополнительные расчеты. Обычно в таких случаях составляют калькуляцию, в которой указывается фактическая себестоимость бракованной продукции с разбивкой по соответствующим объектам аналитического учета (стоимость сырья и материалов, заработная плата, отчисления на социальные нужды, часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на брак и проч.).

        При обнаружении внутреннего брака потери от него подлежат списанию в дебет счетов учета затрат на производство. Пример: Контролерами ОТК завода обнаружен брак. Выяснилось, что брак допущен по вине рабочего Иванова. По заключению комиссии данный брак может быть исправлен. Исправление брака поручено рабочему Петрову. В бухгалтерском учете завода должны быть сделаны следующие проводки (таблица 2):

       Таблица 2

       Списание потерь от внутреннего брака

       Если внутренний брак оказался неисправимым, то бракованные изделия (возвратные отходы) подлежат учету по цене возможного использования. Пример: токарь Цветков допустил брак при изготовлении детали. Брак, согласно заключению комиссии, оказался неисправимым. Была составлена калькуляция фактической себестоимости бракованной детали (таблица 3). В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

       Таблица 3

       Учёт бракованного изделия

        Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Давайте немного изменим постановку вопроса и допустим, что виновник брака найден - это работник организации. В таком случае для правомерного удержания из заработной платы стоимости брака необходимо описать целый ряд норм трудового законодательства. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции [16].  
        Согласно статье 165 Трудового Кодекса Республики Казахстан от 15 мая 2007 года № 251-III (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.07.2012 год) [3] работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.  
        Необходимо различать прямой действительный ущерб и прямые расходы по изготовлению продукции. Под ущербом в рамках трудовых отношений можно понимать расходы на исправление брака, суммы оплаты вынужденного прогула работников (если в результате брака произошел простой), штрафные санкции за неисполнение организацией договорных обязательств и т.п. 
Закон ограничивает размер материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, пределами среднемесячного заработка. Однако из этого правила есть исключение - когда возникает полная материальная ответственность. Договор о полной материальной ответственности может быть заключен не с любыми работниками, а только с теми, которые занимают должность или выполняют работу по строго определенному перечню [17].

       Кроме материального аспекта взыскания ущерба существует и процессуальный аспект. Так взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. При удержании ущерба, причиненного в результате брака, необходимо учитывать, что его размер не может превышать 20% от зарплаты. Причем 20 % следует рассчитывать от суммы, реально получаемой работником, то есть без НДФЛ [18, 19].  
       Напомним, что работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. В этом случае разница между суммой ущерба, реальной для взыскания, и суммой, фактически взыскиваемой, не должна облагаться НДФЛ. На налоговую базу по ЕСН данная разница также не влияет, поскольку не признается объектом налогообложения.  
        Отметим, что внутренний брак может быть следствием внешних причин, таких, как некачественные материалы, отключение электроэнергии и др. В таких случаях контрагенту выставляется претензия, а стоимость брака списывается следующей проводкой: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» (субсчёт "Расчеты по претензиям") Кредит 8410 «Накладные расходы».

       Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов, направленных на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.  
       Потери от внешнего брака, в случае его выявления в том же отчетном периоде, когда бракованное изделие произведено, также подлежат списанию на счета учета расходов на производство. Однако внешний брак может быть выявлен и не в том периоде, когда бракованное изделие произведено. Наиболее показательным может быть следующий пример — предприятие выпустило изделие в декабре. Изделие было продано покупателю в январе следующего года, причем на него был установлен гарантийный срок в 12 месяцев с момента продажи. Через шесть месяцев после продажи в изделии обнаружен брак. Предприятие-изготовитель признало факт брака. И здесь у бухгалтера может возникнуть вопрос — куда же отнести потери от брака. Для того, чтобы правильно ответить на данный вопрос, необходимо знать, формируется ли на предприятии резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию. Если резерв на предприятии создан, то вне зависимости от периода, в котором изделие было продано, потери от брака подлежат погашению за счет резерва.

        А если такого резерва нет, то суммы потерь от брака прошлых лет, выявленного в отчетном году, надлежит списать в дебет счета 7470. Необходимо помнить и о том, что в случае выявления внешнего брака в себестоимость бракованной продукции также включаются и расходы на ее продажу[20, 21].

        2.3 Синтетический и аналитический учёт брака на производстве в ТОО «Ассоциация-НАН»

        Аналитический учет по счету 8413 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, виновникам брака. Сам счет служит для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака [22, 23].

        Брак в производстве на предприятии ТОО «Ассоциация-НАН» явление не редкое: процесс выпечки хлеба и хлебобулочных изделий является полуавтоматизированным, а соответственно есть присутствие человеческого фактора. Чаще всего брак допускается в пекарне, где пекарь уже готовое замешанное и настоявшееся тесто вручную формует и отправляет в духовой шкаф для выпекания. Шкаф-духовка оборудован таймером и системой звукового оповещения о готовности, но по каким-либо причинам пекарь, может упустить «момент извлечения» и тогда хлеб получается «усушенным». Такой хлеб подлежит забраковке и подлежит списанию, потому что не отвечает нормам качества и потребительским требованиям.