Учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Южспецмонтаж»

      По  валюте платежа задолженность может  быть выражена в рублях и иностранной  валюте, в результате чего возникают курсовые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы. По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т. д.

      При отпуске товаров и услуг в кредит платеж является отсроченным. Покупатель обязан оплатить счета за товары или услуги спустя определенное время, продолжительность которого определяется договором. Если же этот срок сторонами не оговорен, оплата должна производиться в разумный срок после заключения договора поставки или купли-продажи. Обычно он равен 30 дням со дня предъявления соответствующего требования. [1 ]

      Срок, в течение которого дебиторская  и кредиторская задолженность отражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым  гражданское законодательство связывает  те или иные правовые последствия. Наступление  и истечение срока возникновения, изменения или прекращения гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные – установленные законом или иным правовым актом и договорные – определенные соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течении которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите – срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности. [5]

      Дебиторская задолженность по истечению срока  исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов  организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной: ее отражают на забалансовом счете еще в течении 5 лет.

      Кредиторская  задолженность по истечению срока  исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов  организации.

      Между хозяйствующими субъектами обычно договорами предусмотрены способы исполнения обязательств (оплата, встречная поставка при товарообменной операции, расчеты векселями и др.). Однако расчеты между предприятиями могут производиться и любыми другими способами, не предусмотренными первоначально договором, при взаимном согласии.

      Основные  способы прекращения задолженности  широко известны.

      1. Оплата денежными средствами.

      2. Зачет взаимной задолженности.

      3. Оплата задолженности векселями.

      4. Уступка права требования.

      5. Перевод долга.

      6. Прощение долга.

      Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации предусматривает  необходимость сверки расчетов с  дебиторами и кредиторами, т.е. признания  факта и величины взаимных долговых обязательств каждой стороной. Это является обязательным условием и составной частью аудиторской проверки и оценки достоверности финансовой отчетности организации, предъявления взаимных претензий по возмещению долговых обязательств при рассмотрении споров в суде.[3]

      Независимо  от контролирующих мер со стороны предприятия с целью избежать продажи продукции неплатежеспособным покупателям в бухгалтерии ведется соответствующий журнал-ордер или ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками. На основании ведомости осуществляется ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов.

      Задолженность может быть оправданной, срок погашения которой не наступил или составляет менее одного месяца. К неоправданной относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем длительнее срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности предприятия и ослабляет ликвидность его баланса.

      Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными (безнадежными) долгами. Безнадежные долги означают, что с каждого рубля, вложенного в дебиторскую задолженность, не будет возвращена определенная часть средств. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о несостоятельности политики предоставления отсрочки в расчетах с покупателями. Для выявления реальности взыскания долгов, носящих сомнительный характер, необходимо проверить наличие актов сверки расчетов или писем, в которых дебиторы признают свою задолженность, а также сроки исковой давности. По долгам, не реальным ко взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. При наличии оправдательных документов безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

      Задачами  управления дебиторской задолженностью являются:

      1.  выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств (т.е. получение предоплаты в размере 50 % на основании условий договора, обеспечение крупных сумм дебиторской задолженности залогом (материальными ценностями, имуществом, поручительством), использование вексельной формы расчетов;

      2.  определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины (при соблюдении сроков платежей, а так же при досрочном погашении задолженности при последующей работе с покупателями и заказчиками можно предоставлять со скидкой сопутствующие предмету договора услуги);

      3.  уменьшение бюджетных долгов (при соблюдении сроков погашения задолженности в бюджет и внебюджетные фонды сводится к минимуму риск наложения штрафов и начисления пени за просрочку платежей);

      4.  оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности (например, при досрочном получении сумм дебиторской задолженности, полученные денежные средства можно направить на досрочное погашение кредитов, что снизит сумму процентов к уплате, либо направление полученных денежных средств на закупку материалов, либо направить полученные средства на краткосрочные финансовые вложения).

      Применительно к российским условиям, ведущие специалисты  в области управления финансами  предлагают следующие мероприятия  по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:

      1.  исключение из числа партнеров предприятий с высокой степенью риска;

      2.  использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами;

      3.  формирование принципов расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период;

      4.  определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным авансам;

      5.  формирование условий обеспечения взыскания просроченной задолженности;

      6.  формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами;

      7.  использование современных форм рефинансирования задолженности;

      Важную  роль для обеспечения нормального  производственного процесса имеет  состав заемных средств: финансового и товарного кредита, внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств, используемых организацией. Они являются частью источников формирования активов организации, и в зависимости от сочетания заемных и собственных источников финансовых ресурсов организация вырабатывает свою политику финансирования.

      Стоимость внутренней кредиторской задолженности  организации (начисленная оплата труда, единый социальный налог, все остальные  виды налога) при определении средневзвешенной стоимости капитала учитывается по нулевой ставке, ибо представляет собой бесплатное спонтанное финансирование организации за счет этого вида кредита. Сумма этой задолженности рассматривается как краткосрочно привлеченный заемный капитал в пределах одного месяца. Поскольку сроки выплат подобной начисленной задолженности не зависят от организации, она не относится к управляемому финансированию с позиций оценки стоимости капитала.

      Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Поэтому в процессе деятельности предприятия необходимо проводить анализ состава, давности появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей. Для этого можно использовать данные отчетной формы № 5 «Приложение к балансу», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

      Основным  моментом в управлении кредиторской задолженностью является соблюдение сроков возврата заемных средств, так как  при наложении штрафов и санкций, конечно сумма выручки уменьшится, но вместе с тем пострадает деловая  репутация предприятия и как следствие возникает риск прекращения сотрудничества с поставщиками и подрядчиками со стороны последних.

      Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую неустойчивость фирмы. В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия. Предприятие приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и кредиторов. Поэтому необходимо решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской.  
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Учет дебиторской  и кредиторской  задолженности на примере ООО «Южспецмонтаж»

      Общества  с ограниченной ответственностью «Южспецмонтаж» считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц с 03.12.2003 года. Общество учреждено гражданами РФ. Местонахождение общества – Краснодарский край, г. Новороссийск. [1]

      Учредителями  общества являются директор и главный  бухгалтер. Уставный капитал составляет 10000 рублей и распределяется среди участников общества в размере 50% на каждого от общей суммы. В соответствии с законодательством, Уставный капитал может быть либо уменьшен либо увеличен по согласованию сторон и решению высшего органа управления общества. Участники общества несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества. [1]

      Общество  имеет свою круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества, ИНН и ОГРН.  Печать содержит также фирменное наименование общества русском языке. Общество имеет свой штамп и фирменные бланки.

      Высшим  органом управления общества является Собрание Участников, которое созывается не реже одного раза в год. В его компетенции находятся вопросы, касающиеся направлений видов деятельности общества, изменения уставного капитала, утверждения годовых отчетов и бухгалтерского баланса общества.

      Исполнительным  органом общества является Генеральный директор. Он действует на правах единоначалия, имеет право представлять общество перед третьими лицами, выдает доверенности и открывает счета в банках. В основе управления лежит принцип единоначалия, означающий, что во главе стоит руководитель, наделенный всеми полномочиями, единолично руководящий подчиненными звеньями и сосредоточивающий в своих руках все функции управления. Линейная организационная структура применяются так как предприятие малое.

      В соответствии с ФЗ-129 «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации. Ведение бухгалтерского учета возложено на главного бухгалтера.