Учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Южспецмонтаж»

      Руководитель  организации  определил  организационную  систему бухгалтерского учета в организации: учредил бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

      Организация бухгалтерской службы предприятия предполагает распределение документов в соответствии с названиями отделов: расчетный отдел; производственный отдел; материальный отдел.

      Приказом  об учетной политике организации ООО «Южспецмонтаж» в целях бухгалтерского учета на 2011 год, утвержденной 29 декабря 2010 года, в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н и других положений по бухгалтерскому учету установлено, что ООО « Южспецмонтаж»:

      - при ведении бухгалтерского учета применяет стандартный План счетов бухгалтерского учета, унифицированные формы первичных документов;

      - использует оборотно-сальдовую технологию  обработки учетной информации;

      - в целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств 1 раз в год в срок до 31 декабря текущего года;

      - не создает за счет финансовых  результатов предприятия резерв  сомнительных долгов по расчетам  с другими предприятиями и  учреждениями;

      - денежные средства на хозяйственные  нужды выдаются под отчет сроком  на 1 месяц;

      - выручка для целей бухгалтерского  учета определяется по методу начисления, по мере выставления отгрузочных документов и перехода права собственности.

      Приказом  об учетной политике организации ООО «Южспецмонтаж» в целях налогообложения на 2011 год, утвержденной 29 декабря 2010 года, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ установлено:

      - датой возникновения обязанности  по уплате НДС считается наиболее  ранняя: либо день отгрузки, либо день оплаты товаров (работ, услуг), а уплата НДС производиться ежеквартально, по мере превышения суммы выручки налога;

      - авансовые платежи налога на  прибыль осуществляются ежемесячно в течение отчетного периода.

      Каждый  факт хозяйственной жизни оформляется  первичным учетными документами. Первичные  учетные документы составляются на бумажном носителе и в виде электронного документа, для банка и внебюджетных фондов с электронной подписью. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению в в валюте Российской Федерации.

      Финансовый  год общества совпадает с календарным  годом. Финансовые результаты деятельности определяются на основании бухгалтерского баланса. [2]

      Форма ведения бухгалтерского учета автоматизированная с применением специализированной программы «1С:Предприятие».

      Общество  осуществляет свою деятельность в соответствии с Граждански кодексом РФ, федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», законодательством РФ, нормами международного права и Уставом.

      Согласно  Уставу, основным видом деятельности ООО «Южспецмонтаж» является ведение строительно-монтажных работ.

      - строительство зданий и сооружений;

      - монтаж стальных и железобетонных  конструкций;

      - проведение фасадных отделочных работ;

Заказчики:

      Основными заказчиками компании ООО «Южспецмонтаж» являются юридические, бюджетные  учреждения, а так же физические лица.

      В настоящее время ООО «Южспецмонтаж» производит генподрядные и субподрядные строительно - монтажные работы поэтапно согласно договоров подряда, утвержденных проектов и смет.

      Все заключенные и поступившие в  бухгалтерию договора на ведение  строительных работ  ООО «Южспецмонтаж» регистрируются  в журнале учета договоров. Ведется юридический и бухгалтерский учет выполнения работ и расчетам по договорам строго отдельно по каждому. КС-2, КС-3, сметы подтвержденные заказчиками регистрируются, подшиваются отдельно по объектам и хранятся в отделе ПТО. ( Приложение 1)

Основные  поставщики ООО «Южспецмонтаж»:

      - ООО «Выбор-С» г. Новороссийск;

      - ООО «НовороссЦемент Маркет», г. Новороссийск;

      - ООО «Хилти ЛТД» г. Москва;

      Отношения с поставщиками необходимых строительных материалов,  оборудования и техники  организация строит на принципах  надежности и стабильности партнеров  с учетом их финансовой устойчивости. Изменения состава основных поставщиков в ближайшем будущем предприятие не планирует.

      Возможные негативные факторы, которые могут  повлиять на деятельность предприятия:

      - повышение цен на строительные  материалы, инструменты,  используемые в производстве;

      - повышение активности предприятий  - конкурентов в области строительства;

      - общее снижение экономической  активности в стране, ухудшение  экономического положения предприятия.

      - завышение цен заказчиками;

      - инфляция.

      Состояние дебиторской задолженности, его размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.  
Для оценки состава и движения дебиторской задолженности на основании данных бухгалтерской отчетности составим аналитическую таблицу о дебиторской задолженности ООО «Южспецмонтаж».  Анализ движения дебиторской задолженности за 1 квартал  2011 г. (Приложение 2).

      На  начало года дебиторская задолженность  составила 2958100 рублей, из них:

      2182850 рублей - краткосрочная задолженность;

      775250 рублей - долгосрочная задолженность.

      Краткосрочная задолженность образовалась в результате несвоевременной оплаты заказчиком выполнения строительно – монтажных  работ по договору № 190/УЗ от 02.12.2010 года, которые были приняты в декабре 2010 года. На основании подписанного акта выполненных работ

КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, которые применяются для расчетов с заказчиком ООО «КМУС-2» за выполненные работы, в бухгалтерском учете ООО « Южспецмонтаж» в декабре 2010 года была отражена операция сдачи этапа работ:

      Дебет 62 Кредит 90 - 1582850 руб. - отражена задолженность  заказчика за выполненные но не оплаченные работы.

      В январе 2011 года произведена частичная  оплата задолженности по выполненным  работам. В бухгалтерском учете  отражена данная хозяйственная операция:

      Дебет 51 Кредит 62 - 1440100 руб. - перечислены на расчетный счет ООО «Южспецмонтаж» денежные средства за выполненные работы от заказчика ООО «КМУС-2».

      Так как задолженность погашена не полностью, в бухгалтерском учете ООО  « Южспецмонтаж» по контрагенту ООО « КМУС-2» будет отражена непогашенная сумма задолженности за выполненные строительные работы по  договору № 190/УЗ.

      В бухгалтерском учете задолженность  будет выглядеть так:

      Дебет 62 Кредит 90 - 142750 руб.

      Все данные по счету 62 можно анализировать и контролировать по каждому заказчику отдельно в разрезе по отдельным договорам, а так же вести контроль взаиморасчетов по договорам и дополнительным соглашениям. (Приложение 3)

      По  завершению этапа строительных работ  ООО «Южспецмонтаж» оформляет следующие документы:

      1)   расчетные документы: счет-фактура (Приложение 4).

      2)     акты выполненных работ КС-2, справка подтверждающая расходы материалов КС-3, сметы (Приложение 5).

      3) другие дополнительные сопроводительные документы ( акты скрытых работ, калькуляции, акты переработки материалов, спецификация, сертификаты качества используемых материалов, копии документов подтверждавших поставку материалов и их цены, протоколы согласования цен).

      Отношения, возникающие у ООО «Южспецмонтаж» с поставщиками при закупке товарно-материальных ценностей, оформляются договором купли-продажи, поставки, а также договором об оказании услуг.

      В договорах в обязательном порядке  оговариваются: виды поставляемых товарно-материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели, срок исполнения договора, порядок расчетов. Порядок оценки товарно-материальных ценностей зависит от источника поступления, или способа приобретения и предусмотрен в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

      ООО «Южспецмонтаж» закупает строительные материалы  по Договору купли-продажи № 235 от 12 декабря 2010 г.  Настоящим договором установлен предмет договора, а именно анкерные болты согласно заказам, который продавец - «Хилти ЛТД» обязуется продавать, а покупатель - ООО «Южспецмонтаж» обязуется принимать и своевременно производить оплату, в том числе банковским переводом. Договором также установлен порядок поставок и расчетов за товар. ООО «Хилти ЛТД» отгружает товар ООО «Южспецмонтаж» по накладным на основании заявок. Моментом оплаты считается дата поступления денежных средств в банк на расчетный счет продавца, а право собственности на товар переходит от ООО «Хилти ЛТД» к ООО «Южспецмонтаж» с момента загрузки транспортного средства. Основанием расчетов между сторонами служат счета-фактуры. В разделе об ответственности сторон настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности, содержится соглашение об обязательной сверке расчетов между сторонами договора с указанием даты представления актов сверки и о применении штрафа в случае уклонения от их оформления.

      Как видно из договора расчеты между  сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита в виде предоплаты за отгружаемый товар.

      ООО «Южспецмонтаж» 25.12.2010 года по платежному поручению № 435 осуществила предварительную оплату по  договору № 235 от 12 декабря 2010 г.  за поставку ТМЦ на расчетный счет ООО « Хилти ЛТД» на сумму 600000 рублей. ( Приложение 5) Таким образом, у ООО «Хилти ЛТД» возникла кредиторская задолженность перед ООО «Южспецмонтаж» на сумму перечисленного платежа, а у ООО «Южспецмонтаж» появилась дебиторская задолженность по отношению к ООО «Хилти ЛТД» на эту же сумму. В бухгалтерском учете ООО «Южспецмонтаж» данная хозяйственная операция на счетах учета отразилась следующим образом:

      Дебет 60 Кредит 51 - 600000 руб. - списана сумма платежа с расчетного счета ООО «Южспецмонтаж» на основании выписки банка за 25 декабря 2010 года и платежного поручения № 435 от 25.12.2010 г. или с расчетного счета перечислена предоплата поставщику.

      ООО «Южспецмонтаж» 06 января 2011 года получила товар вместе с отгрузочными документами  от ООО «Хилти ЛТД» и оприходовала этот товар на основании товарной накладной (Унифицированная форма  ТОРГ-12) № 10547 от 27.12.2010 на сумму 600000 рублей 00 копеек с учетом НДС в сумме 91525 рублей 42 копейки и счета-фактуры № 10547 от 27.12.2010 (Приложения 6).

      Данная  хозяйственная операция была отражена на счетах бухгалтерского учета следующим  образом:

      при поступлении товаров, за поставку которых была произведена предоплата, происходит зачет аванса, который отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводкой между субсчетами этого счета: субсчет 2 «Авансы выданные» и субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму поступившего товара по накладной, т.е. на 600000 рублей 00 копеек.

      Произведен  зачет ранее выданных авансов  в погашение задолженности поставщикам:

      Дебет 60.1 Кредит 60.2 - 600000 руб.

      на  основании накладной № 10547 от 27.12.2010 организация принимает материалы по учетной стоимости без НДС.

      В связи с этим делается проводка:

      Дебет 10 Кредит 60 - 600000 руб.- оприходованы материалы, полученные от поставщика.

      3) одновременно с проводкой по оприходованию материалов отражается сумма НДС по оприходованным материалам. Для этого дебетуется счет 19 « НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)».