Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Содержание

Введение………………………………………………………………………….2

1 Основы построения бухгалтерского  учета расчетов с дебиторами  и кредиторами

1. Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности…………………..5

1.2 Раскрытие понятия кредиторской  задолженности…………………………6

1.3 Нормативное регулирование  обязательств………………………………..11

2 Бухгалтерский учет дебиторской  и кредиторской задолженности

2.1  Учет дебиторской  задолженности………………………………………....14

2.2 Учет кредиторской задолженности………………………………………...17

   ГЛАВА  3 Учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере      ГЛАВГОСЭКСПЕРТИЗЫ РОССИИ по РА……………

  3.1 Характеристика финансово – хозяйственной деятельности 

        предприятия……………………………………………………………………..21

3.2 Бухгалтерский учет  дебиторской задолженности…………………………25

3.3 Бухгалтерский учет  кредиторской  задолженности……………………….28

3.4. Рекомендации  по совершенствованию  организации бухгалтерского 

учета и управлению дебиторской  и кредиторской задолженности в  Управлении Главгосэкспертизы России по РА………………………………..32

Заключение……………………………………………………………………….39

Список использованной литературы…………………………………...……....41

Приложение………………………………………………………………...…….44

 

 

 

Введение

     Практически все предприятия имеют кредиторскую и дебиторскую задолженность.

     Дебиторская задолженность нередко составляет значительную долю в структуре баланса, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия, так как усиливается зависимость от платежеспособности покупателей. Она имеет двоякую природу. С одной стороны  “нормальный” рост  дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов повышении ликвидности. С другой стороны предприятие может “вынести” не всякий размер дебиторской задолженности ,поскольку неоплаченная задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств, а превышение некоторого предела может привести также потери ликвидности и даже остановке производства.

    Целью данной  работы является детальное изучение  и обобщение материала, касающегося  формирования бухгалтерской информации  по управлению дебиторской и  кредиторской задолженностью, бухгалтерский  учет и разработка рекомендаций  по управлению дебиторской и  кредиторской задолженности.

   Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи.

-рассмотреть понятие,  способы образования и оценки  дебиторской и кредиторской задолженности,

-исследовать бухгалтерский  учет дебиторской и кредиторской  задолженности,

-провести анализ и  управление дебиторской и кредиторской  задолженности,

-разработать рекомендации  по эффективному управлению дебиторской  и кредиторской задолженности  на примере конкретной организации.

   Объектом исследования выступает Управление Главного управления государственной вневедомственной экспертизы при Государственном комитете Российской Федерации по строительству и жилищно- коммунальному комплексу по Республике Алтай (Управление Главгосэкспертизы России по РА).

     Предметом исследования является формирование бухгалтерской информации по  управлению дебиторской и кредиторской задолженностью.

Основным методом исследования является экономический анализ, в  частности, вертикальный, горизонтальный, а также сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

     Для рассмотрения данной темы использованы учебные пособия по бухгалтерскому учету таких авторов, как Ивашкевич В.Б., Семенова И.М., Бабаева Ю.А., Вещунова Н.Л., и прочие, а также Гражданский кодекс РФ 1-2 части, Налоговый кодекс РФ(часть 2), Федеральный закон о бухгалтерском учете, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

     Информационная база исследования: бухгалтерская отчетность за 2004 год бухгалтерский баланс (форма № 1) , отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение  к бухгалтерскому балансу (Форма № 5), пояснительная записка к годовой отчетности, оборотно - сальдовые ведомости по счетам 62,60 и прочие.

 

 

 

 

 

1 Основы построения  бухгалтерского учета расчетов  с дебиторами и кредиторами

1. Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности

 

     Должник, дебитор  (от латинского слова  debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

     Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

     По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К  нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения  расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.) (14, С.187).

     В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.  Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям.

     Дебиторская задолженность по основной деятельности отражается в статьях «Счета к получению» и «Векселя полученные». Счета к получению возникают тогда, когда сделка оформляется путем простой записи стоимости проданных в кредит товаров и услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства уплаты заемщиком. Вексель полученный – это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

     К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие  статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др.

     В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности (25, С.71).

     Безнадежные поступления по дебиторской задолженности – это убытки или расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задолженности оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений».

На практике нередко возникают  ситуации, когда задолженность предприятий  по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать  положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает  общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право  которого нарушено) в три года. Кроме  того, следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

     В случае, когда в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. 
Так, согласно ст. 314 ГК РФ, если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. 
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания (16, С. 15).

 

2. Раскрытие понятия кредиторской задолженности

 

    Кредиторской называют задолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов.

     Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными.

     Такие синтетические счета расчетов, как 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными. 

     Кредиторов, задолженность которым возникла за поступившие  материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженность поставщикам и подрядчикам  отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается  задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам  и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя.

     Действующим Планом счетов допускается возможность использования для учета расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».   

     Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной  заработной плате работникам предприятия отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность предприятия  по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и  медицинское страхование  отражается на счете  69 «Расчеты по социальному  страхованию и  обеспечению».

     Кредиторов, задолженность  которым  возникла по  другим операциям, называют прочими кредиторами. Под задолженностью  «прочим кредиторам»  отражается задолженность предприятия  по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых  предприятие  является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые  отражаются по счету 69) в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, задолженность по кредитам банков, полученным  предприятием  для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, а также  для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные  в  кредит, задолженность перед подотчетными лицами.     

     Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме безналичной или посредством наличных денег. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. 

     Перечисления производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств  плательщика на его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете получателя.  Посредником при расчетах выступают банки.

     Расчеты с работниками предприятия в погашение задолженности по заработной плате, премиям, пособиям, а также  по подотчетным суммам осуществляются посредством наличных денег. В кассу наличные деньги поступают в основном с расчетного счета. 

     В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам в суммах,  вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

     Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по  расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы  с  соответствующими организациями  и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе  неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.