Учет дебиторской и кредиторской задолженности

    

Продолжение таблицы  5

9	Среднегодовая зарплата одного работника, тыс. руб.	п.7 : п. 6	344	413	69	120
10	Дебиторская задолженность на конец отчетного  периода, тыс. руб.	ф. № 1, гр.4	1175	1022	-153	87
11	Кредиторская  задолженность на конец отчетного  периода, тыс. руб.	ф. № 1, гр.4	1567	1444	-123	92
12	Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.	ф. № 1, среднее значение	1651	1696	45	103
13	Среднегодовая стоимость основных средств (первоначальная стоимость), тыс. руб.	ф. № 5, среднее значение	492	531	39	108
14	Среднегодовая стоимость оборотных  средств, тыс. руб.	ф. № 1, среднее значение	1088	1147	59	105
15	Фондоотдача основных средств	п.1 : п.13	12,14	13,07	0,93	108
16	Оборачиваемость оборотных средств, в оборотах.	п.1 : п.14	5,49	6,05	0,56	110

 

     Согласно данным таблицы 5, несмотря на значительное увеличение выручки от оказания услуг в 2004 году на 116% за счет увеличения объемов оказанных услуг предприятия получило убыток 108 тыс. руб., хотя в 2003 году предприятие получило чистой прибыли 391 тыс. руб.

Как видно их данных таблицы 5, Управление Главгосэкспертизы России по РА по итогам года получило убыток, несмотря на то, что выручка выросла на 16%. Исходя из пояснительной записки к годовой отчетности за 2004 год видно, что убыток получен из-за высоких внереализационных расходов (21,3 тыс. руб.).    Источником финансирования Управления являются средства: поступающие от заказчиков (инвесторов) по договорам за выполнение экспертных работ;.

3.2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

     В настоящее время в бухгалтерском учете Управления Главгосэкспертизы России по РА при проведении экспертизы и оказании других платных услуг покупателям, возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи услуг на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками имеет субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке  инкассо»;

62-2 «Расчеты по авансам  полученным».

     На суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

     Например, в июле 2004 года Управление Главгосэкспертизы России по РА оказала экспертные услуги ИМНС по г. Бийску на сумму 25016 рублей, в том числе НДС – 4169 рублей. Себестоимость отгруженной продукции – 18230 рублей. Исходя из условий договора, покупатель обязан оплатить услуги в течение 5 дней с момента оказания. В установленной договором срок от покупателя не поступила, однако через 10 дней покупатель исполнил свои обязательства (перечислил денежные средства.)

     Данную хозяйственную ситуацию бухгалтер предприятия  отразил на счетах бухгалтерского учета следующим образом (табл.6):

Таблица 6

Бухгалтерский учет погашения  дебиторской задолженности в  Управлении Главгосэкспертизы России по РА за 2004г.

№ п\п	Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма, Руб.
1	2	3	4	5	6
1	Отраженна выручка от оказания услуг	Счет	62-1 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».	90-1 «Продажи» субсчет «Выручка»	25016

 

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4	5	6
2	Начислен НДС с выручки от оказания услуги	Счет – фактура	90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	4169
3	Отражен финансовый результат от оказание услуг за отчетный месяц (заключительными оборотами)	Расчет	90-9 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	99 «Прибыли  и  убытки»	2617
4	Отраженно получение денежных средств  от должника в счет погашения дебиторской  задолженности	Выписка с расчетного счета	51 «Расчетный счет»	62-1 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»	24000

 

     При продаже амортизируемого имущества, т.е основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имуществ по ценам продажи Управление Главгосэкспертизы России по РА списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 50) и кредиту счета 62.

    Договором между Управлением Главгосэкспертизы России по РА и покупателем (заказчиком) может предусматриваться условие аванса под оказание услуг.

    Например, 13 сентября 2005 года заключен договор № 123-2005 на проведение экспертных работ между Управлением Главгосэкспертизы России по РА (исполнитель) и Управлением капитального строительства Министерства  промышленности, строительства, ЖКХ РА (заказчик) оказала экспертные услуги на сумму 18288,82 рублей, в том числе НДС – 2789,82 рубля. Аванс предусмотрен в размере 30% от стоимости работ. На сумму аванса выписан счет № 189 от 13.09.2005 г. (Приложение 1). Исходя из условий договора , счета исполнителя оплачиваются заказчиком по получении счета в 3 – хдневный  срок. По окончании выполнения услуг составлен акт № 154 от 12.10.2005 г. сдачи – приемки работы , выставлена счет – фактура № 219-9 от 12.102005 г (Приложение 2). Себестоимость отгруженной продукции – 15499 рублей.

   В 2004 году Управление Главгосэкспертизы России по РА было вынуждено взыскать с работника дебиторскую задолженность. На основании приказа руководителя Управления Главгосэкспертизы России по РА работнику Милошину М. И был выдан аванс в размере 1950 рублей на приобретение канцелярских товаров. После предоставления авансового отчета остаток 150 рублей денежной суммы не был возвращен.

Данную хозяйственную  ситуацию бухгалтер предприятия  отразил на счетах бухгалтерского учета  следующим образом (табл.8):

Таблица 7

Бухгалтерский учет дебиторской  задолженности подотчетных лиц  Управление Главгосэкспертизы России по РА в 2004 г.

№  п\п	Хозяйственная операция	Документ -основание	Дебет	Кредит	Сумма, Руб.
1	2	3	4	5	6
1	Выданы  денежные средства в подотчет	Приказ  начальника	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50 «Касса»	1950
2	Оприходованы  ценности	Отчет, приходные документы	10 «Материалы»	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	1300
3	Возвращен неиспользованный аванс	Приходно  – кассовый ордер	50 «Касса»	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	500
4	Удержание из заработной платы в счет возмещения недостачи	Приказ  об удержании из заработной платы	70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	150

 

      Управление  Главгосэкспертизы  России  по  РА  аналитический учет  по  счету  62  ведут  по каждому   предъявленному  покупателем   или  заказчиком  счету, а  при  расчетах  в  порядке   плановых  платежей  -  по  каждому   покупателю или  заказчику   в  оборотно-сальдовой  ведомости  .Сальдо  на начало  2004 года  составляет  819 317 рублей, а на конец года  - 900 379рублей. Построение аналитического  учета должно  обеспечить  получение данных  по покупателям и заказчикам  по расчетным документам,  срок  оплаты  которых не наступил; покупателям и заказчикам  по  не  оплаченным в срок  расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок  поступления денежных  средств по  которым не  наступил; векселям, дисконтированным (учетным)  в банках; векселям,  по  которым денежные  средства  не  поступили в срок.

 

3.3 Бухгалтерский учет кредиторской  задолженности

     Управление  Главгосэкспертизы России  по РА  также  ведет  учет  кредиторской  задолженности  поставщикам, подрядчикам  за  поступившие  материальные  ценности.

     Для  обобщения  информации   о  расчетах  с  поставщиками  и  подрядчиками  в  Управлении  Главгосэкспертизы  России по РА  предназначен  счет  60 «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками». Счет  по  отношению  к  балансу  пассивный. По кредиту  отражается  задолженность  поставщиков, а  по  дебиту  погашение  задолженности.

     Рассмотрим  корреспонденцию  счетов  по расчетам  с  поставщиками  и подрядчиками.

     Погашение  задолженности  перед  поставщиками   отражается  по  дебиту  счета  60  и  кредиту  счетов  учета  денежных средств (счет51).

     К поставщикам  и  подрядчикам  относят  организации, оказывающие  консультационные  услуги, а также  оказывающие  различные  виды  услуг  отпуск  электроэнергии, воды, газа  и др.) и  выполняющие  разные  работы (капитальный  и текущий  ремонт  основных  средств  и др.). Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками  осуществляются  после  отгрузки  ими  товарно-материальных  ценностей, выполнения  работ  или  оказания  услуг

либо  одновременно  с  ними  с  согласия  организации  или  по  ее  поручению. Управление  Главгосэкспертизы  России  по  РА  в  без акцептном  порядке  оплачивает  требования  за  отпущенный  газ,  воду,  тепловую  и  электрическую  энергию, выписанные  на  основании  показателей  измерительных  приборов  и  действующих  тарифов, а также  за  канализацию, пользование  телефоном,  почтово-телеграфные  услуги.  

   Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества  или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

     На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружение недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет  60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Управление Главгосэкспертизы России по РА производит расчеты по претензиям с поставщиками и подрядчиками, при этом составляют корреспонденцкие счета, указанные в Таблице 8.

Таблица 8

Корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и  подрядчиками

в Управление Главгосэкспертизы  России по РА за декабрь 2004 года.

	Хозяйственная операция	Документ - основание	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.
1	2	3	4	5	6
1	Предъявлены к оплате счета поставщиков	Счет  –  фактура	10 «Материалы»	60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»	950

 

Продолжение таблицы 8

2	Обнаружена  недостача ТМЦ	Счет  –  фактура	76.2 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»	400
3	Погашена  задолженность перед поставщиками	Платежное поручение	60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный  счет»	400

 

   Помимо указанных расчетов на счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Управление Главгосэкспертизы России по РА отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращении обязательств.

     Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (счет 51).Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований. Новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).