Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

(списана сумма дебиторской  задолженности).

     В дальнейшем, если должник вернет ранее  списанный долг, производится запись: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Списанную задолженность  также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» .

 

2.2 Учет кредиторской  задолженности

 

     Финансовое состояние компании характеризуется рядом характеристик, посреди которых платежеспособность и кредитоспособность завлекают особенное внимание денежной отчетности компании - инвесторов, банков, партнеров, акционеров и т.д. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, разумеется, что для обеспечения обычного кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в правильности и своевременности выполнения всех нужных расчетов. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Задолженности, возникающие при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности компаний, образуют текущее и долгосрочное отвлечение либо привлечение средств, узнаваемых как дебиторская и кредиторская задолженности, влияющие в свою очередь на платежеспособность и ликвидность. При недостаточности собственных средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные и краткосрочные займы. Они могут быть получены от банков, вне банковских учреждений на территории страны и за рубежом в иностранной и национальных валютах. Займы выдаются на основании заключенного кредитного договора.

   Для обобщения информации по полученным займам предназначены счета «Краткосрочные финансовые обязательства». Который включает счета:

-Краткосрочные банковские займы

-Краткосрочные займы полученные

-Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников

-Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств

-Прочие краткосрочные финансовые обязательства

     По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету - погашение займов, т.е. уменьшение задолженности.

   Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками относятся предприятия и организации, поставляющие товарно-материальные запасы (ТМЗ) или оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями.

     Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».

     По кредиту счета  «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» отражается:

- стоимость приобретенных  товарно-материальных запасов, внеоборотных  активов и др., а также стоимость  услуг по их доставке и переработке  на стороне - в корреспонденции  с соответствующими счетами учета  ТМЗ, внеоборотных активов и  др.;

- стоимость принятых работ  и потребленных услуг ;

- сумма налога на добавленную  стоимость по приобретенным товарам  (работам, услугам);

     Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету - фактуре или платежному требованию поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

     Поступившие счета - фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов». По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском не поступивших грузов. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов.

     Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются вне реализационными доходами организации согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ и подлежат отнесению на финансовые результаты.

     Поэтому списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или на учет внереализационных доходов организации. Хотя, как показывает судебная практика, налоговые органы должны еще доказать наличие списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, что влечет занижение организацией налогооблагаемой прибыли. В противном случае налоговым органам может быть отказано судом в привлечении организации к ответственности по данному факту.

     На основании Гражданского кодекса Российской Федерации в некоторых случаях срок исковой давности может прерываться. Затем, после перерыва, срок исковой давности начинается заново. Согласно статье 203 ГК РФ "Перерыв течения срока исковой давности", течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Происходит это тогда, когда:

– кредитор обращается с  иском в суд. Однако если суд решит  иск не рассматривать, то срок исковой  давности не прерывается;

– должник признает свой долг.

     Организация должна показать кредитору, что она признала свой долг. К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, могут относиться:

• признание претензии;

• частичная уплата должником  или с его согласия другим лицом  основного долга и (или) сумм санкций, а также частичное признание  претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой  только одно основание, а не складывается из различных оснований;

• уплата процентов по основному  долгу;

• изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник  признает наличие долга, а также  просьба должника о таком изменении  договора (об отсрочке или рассрочке  платежа);

• акцепт инкассового поручения.

     Если срок исковой давности был прерван, кредиторская задолженность не списывается и налогового внереализационного дохода у налогоплательщика не возникает.  Возникшая кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и третьим лицом по его поручению.

    Таким образом, в Главе 2 были рассмотрены учет дебиторской и кредиторской задолженностей, в которых подробно рассмотрели порядок учета, как у дебитора, так и у кредитора. Далее рассмотрим это на практическом примере.

3 Учет дебиторской  и кредиторской задолженности  на примере ГЛАВГОСЭКСПЕРТИЗЫ РОССИИ ПО РА

3.1 Характеристика  финансово – хозяйственной деятельности  предприятия

     До 01.11.2002 г.  на территории Республики Алтай  функция по проведению государственной  экспертизы предпроектной и проектной  документации выполнялась территориальным  органом государственной вневедомственной  экспертизы субъекта Российской  Федерации при Госстрое России - ГУ « Государственная вневедомственная  экспертиза Республики Алтай».

     В настоящее время, на базе ГУ « Государственная вневедомственная экспертиза Республики Алтай» создано Управление Главгосэкспертизы России  по Республике Алтай.

Согласно Положения об Управлении Главного управления государственной  вневедомственной экспертизы при  Государственном  комитете Российской Федерации  по  строительству  и  жилищно-коммунальному  комплексу по Республике Алтай (Управлении Главгосэкспертизы по Республике Алтай),утвержденного  приказом начальника Главгосэкспертизы  от 01.11.02 № 29, Управление Главгосэкспертизы  России по Республике Алтай создано  для проведения государственной  экспертизы  градостроительной , пред проектной  и проектной документации на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов производственного и непроизводственного назначения  независимо  от форм  собственности, источников  финансирования  и принадлежности  строек на территории Республики Алтай.

     Управление строит свои отношения с предприятиями, организациями  и гражданами  на основе договоров, обязательств.

     Управление Главгосэкспертизы России по Республике Алтай осуществляет:

оценку эффективности  капитальных вложений, направляемых на строительство объектов, осуществляемое за счет средств бюджета и внебюджетных фондов Республики Алтай и входящих в ее состав муниципальных образований, а также объектов, строительство которых осуществляется  с привлечением  средств  федерального бюджета;

-контроль за обеспечение в проектной  документации конструктивной надежности,  устойчивости  и эксплуатационной  безопасности  создаваемых  объектов, высокого  качества  архитектурных  и градостроительных  решений,  рационального  природопользования  и экономного  использования материальных,  энергетических  и  финансовых ресурсов;

-обобщение результатов  экспертизы  градостроительной, проектной  документации   на   территории Республики Алтай, анализ  качественного  уровня  проектирования, внесение  в установленном порядке  предложений  по совершенствованию проектно-сметного дела, его  нормативной базы  и методологии экспертизы,  изучение  и систематизация передового  опыта  проектирования, строительства, экспертизы  проектов  и смет, распространение  этого опыта на территории  Республики Алтай;

-взаимодействие  с органами  архитектуры  и градостроительства, инспекциями  государственного архитектурно-строительного  надзора,  органами  лицензирования  строительной  деятельности, региональным  центром  ценообразования  в строительстве и другими  государственными  службами  строительного  комплекса.

     Управление  имеет право:

-рекомендовать  к  утверждению,  отклонять  или  возвращать  заказчикам  на доработку  по результатам  экспертизы  градостроительную, пред проектную и проектную  документацию;

-оказывать  на  договорной  основе  консультационную,  техническую  и практическую  помощь  заказчикам,  строительным,  проектным  и другим  организациям,  частным  инвесторам  и физическим  лицам,  платные  услуги  методологического, разъяснительного  и  информационного  характера. Управление  возглавляется  начальником,  назначаемым  и освобождаемым  от должности  приказом  Главгосэкспертизы России.

Начальник  управления:

несет  персональную  ответственность  за  выполнение  возложенных  на  Управление задач  и  осуществление  им  своих  функций;

принимает  на работу  и увольняет  с работы  сотрудников  Управления  в соответствии  со штатным  расписанием, применяет  к ним  меры  поощрения  и  наложения  на них  взысканий.

     В  таблице  5  представлены  основные  показатели  деятельности  Управления Главгосэкспертизы  России по Республике Алтай  за 2003-2004 гг  на основании бухгалтерского  баланса  (приложение1) и отчета  о прибылях  и  убытках.

Таблица 5

Анализ обобщающих показателей  деятельности Управления Главгосэкспертизы  России по Республике Алтай за 2003-2004 гг.

№ п\п	Наименование  показателя	Источник  информации (алгоритм расчета)	2003г.	2004г.	Прирост (+), Снижение (-)
					абсолютное	относительное %
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от оказания услуг тыс.руб.	ф. № 2	5971	6940	969	116
2	Себестоимость услуг	ф. № 2	3603	4107	504	114
3	Прибыль от продаж, тыс. руб.	ф. № 2	862	435	-427	50
4	Чистая  прибыль, тыс. руб.	ф. № 2	391	-108	-499	28
5	Рентабельность  продаж, %	п.3 : п.1	14,4	6,3	8,1	44
6	Среднесписочная численность, чел.	стат.отчетность	9	10	1	111
7	Фонд  оплаты труда, тыс. руб.	ф.№5	3098	4130	1032	133
8	Среднегодовая производительность труда одного работника, тыс. руб.	п.1 : п. 6	663	694	31	105