Учет денежных средств

    Синтетический учет операций по расчетному счету  бухгалтерия предприятия ведет  на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

    Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты  по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме  того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

    Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер  и в ведомость итогами.

    Обязательное  условие для заполнения регистров - использование одной строки для  каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

    Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным  работникам анализировать источники  поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых  
 
 
 
 
 
 

Глава 2 Организация учета  денежных средств

2.1 Учет наличных денежных средств 

Кассовые  операции проводятся в следующем  порядке:

       оформление первичных документов  по приходу и расходу; 

       регистрация первичных документов  в журнале регистрации; 

       записи в кассовую книгу (под  копирку в двух экземплярах), ежедневное      подведение остатка по кассовой книге;

    сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с  приходными и расходными документами  под расписку в кассовой книге.

    Поступления в кассу и выдачу денежных средств  предприятия оформляют приходными и расходными кассовыми орде рами, которые выписывает бухгалтерия. (Приложение 1.1)

    Кассовые  ордера передаются к исполнению кассиру предприятия непосредственно бухгалтером, но не через лицо, получающее или вносящее деньги.

    Кассир, поучивший из бухгалтерии ордера, обязан проверить правильность их оформления, наличие и соответствие подписей, приложения, перечисленные в ордере. После этого он принимает или выдает деньги. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа подтверждающего личность получателя.

    На  предприятии ведется только одна кассовая книга, в которой кассир отражает наличие и движение денежных средств. Записи в кассовой книге осуществляют по каждому приходному и расходному ордерам. Но если в организации имеются другие виды валют, кроме национальной, то кассовые книги открываются на каждую валюту отдельно.

    Все кассовые ордера после их использования  кассир подписывает, а приложенные к ним документы во избежание повторного использования погашает штампом или надписью от руки "Получено" ("Оплачено") с обозначением даты.

    Записи  в кассовой книге осуществляются только под копирку, т.е. в двух экземплярах (второй экземпляр служит отчетом для кассира). В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги оборотов по приходу и выдаче денежных средств и определяет остатки на следующий день. Первые отрывные листы, являющиеся отчетом кассира, вместе с приходными и расходными ордерами и приложенными к ним оправдательными документами кассир передает бухгалтерии под расписку в кассовой книге.

    Бухгалтер проверяет правильность оформления кассовых ордеров, их обоснование, исполнение записей в кассовой книге и  выведенного остатка в иен  на конец дня и против каждой суммы проставляет шифр корреспондирующих счетов.

    Наиболее  важными требованиями оформления и  учета кассовых операций являются:

- немедленная  запись каждой осуществленной  кассовой операции в кассовую  книгу, ежедневное определение  итогов в этой книге и сдача кассиром под расписку бухгалтеру кассовых документов;

- выписка  бухгалтерией на каждую отдельную  кассовую операцию приходных  и расходных ордеров, соблюдение  последовательности нумерации и  регистрации этих средств в  реестре и передача их для исполнения кассиру;

- погашение  кассиром специальным штампом  кассовых документов во избежание  повторного их использования; 

- установление  приказом руководителя предприятия  лиц, имеющих    право подписывать кассовые документы, наличие у кассира образцов подписей этих лиц и недопустимость выполнения кассовых операции по неоформленным документам.  

    Главный бухгалтер с целью контроля должен не реже одного раза в месяц проверять  наличные денежные средства в кассе, составлять акт и докладывать  руководителю предприятия.

В связи  с тем, что значительная часть  денежных средств проводится предприятием через расчетный счет, необходимо систематически следить за правильностью  проведения банковских операций.

    Руководитель  предприятия несет ответственность  за сохранение наличных денег, правильное и целесообразное их использование. Кассовая книга является регистром аналитического учета. Кассовые документы следует сброшюровывать отдельно от бухгалтерских документов, они должны иметь самостоятельную нумерацию, и при сдаче в бухгалтерский архив необходимо фиксировать в архивной книге факт принятия кассовых документов.

    Кассовую  книгу можно вести автоматизированным способом, при котором листки формируют  в виде машинограмм "Вкладной лист кассовой книги", а также машинограмм "Отчет кассира'' Обе эти машинограммы должны быть сданы до начала следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и содержать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листков кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

    После получения машинограмм 'Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" кассир обязан проверить правильность составления кассовой книги и  отчет кассира, подписать их н  передать отчет кассира вместе с  приходными и расходными документами бухгалтерии под расписку во вложенном листке кассовой книги.

    Для учета остатков и движения наличных денежных средств в кассе используют активный счет 50 "Касса" со следующими субсчетами:

    50-1"Касса"

    50-2 "Операционная касса"

    50-3 "Денежные документы"

    Бухгалтерские записи ведут на основе проверенных  отрывных листков (второй экземпляр) кассовой книги и приложенных к ним  документов. Остаток и поступление  денежных средств отражают по дебету счета, а выданные наличные деньги - по кредиту.

    К операционным кассам относятся билетные и багажные кассы, отделения связи  и другие подобные кассы.

    Для обеспечения сохранности денежных средств бухгалтерия должна осуществлять внезапные проверки кассы не реже одного раза в квартал с пересчетом всей наличности и других ценностей, находящихся в кассе, и составлять соответствующие акты. Выявленные проверками излишки денежных средств оприходуются в кассу в пользу бюджета, а недостача взыскивается с кассира.

    Бухгалтерия после получения отчета кассира делает проверку обоснованности всех записей в отчете, проставляет корреспонденцию счетов на каждом документе и заполняет журнал-ордер № 1 с кредита счета 50 "Касса" в дебет счетов учета производственных затрат, материальных ценностей, расчетов с работающими, с подотчетными лицами, депонентами и другими.

    В конце месяца в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 подсчитывают приход и расход денежных средств и определяют на 1-е число следующего месяца остаток  денег в кассе, который должен быть равнозначным показателю в кассовой книге. Итоговые данные этих регистров записывают в Главную книгу.

    Субъекты  предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю и предоставляющие  услуги за наличные. обязаны вести  книгу регистрации, которая должна быть заверена руководителем предприятия и скреплена сургучной печатью финансового органа местной государственной исполнительной власти.

    Книгу регистрации выдают под расписку материально-ответственному лицу на основании  проведенной инвентаризации остатков товаров и наличных денежных средств, которые записываются как начальное сальдо.

    Каждый  лист отчета состоит из двух равных частей, заполняемых материально-ответственным  лицом. Первый экземпляр остается в  книге, второй экземпляр отчета заполняется  с лицевой и оборотной сторон через копирку как отчет материально-ответственного лица с отрывной частью листка. Оба экземпляра отчета нумеруются одинаковыми номерами. Последующие записи товарно-кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части отчета после строки "Остаток на начало дня".

    Материально-ответственные  лица обязаны ежедневно сдавать  в бухгалтерию отчет с приложенными соответствующими документами и  ежедневно сдавать в кассу  предприятия дневную выручку, отражаемую в отчете.

    Так же в кассе организации хранятся денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией. 
Учитываться на субсчете 50-3 "Денежные документы" в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы и д. р.

    К денежным документам НЕ относятся:

       -документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04);

       -ценные бумаги (учитываются на счете 58);

       -бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006);

       -выкупленные у акционеров акции (счет 81);

    Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет.

    Оприходованные  в кассе денежные документы (путем  оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготным ценам (выбытие оформляется расходным кассовым ордером).  
Ответственность за сохранность и движение денежных документов по должностным функциям (обязанностям) несет кассир.

      В конце рабочего дня он  должен составлять отчет о  начальном и конечном сальдо  документов с учетом их поступления  и выбытия. Информация из отчета  заносится в книгу учета движения  денежных документов, являющуюся  регистром аналитического учета.  При этом допускается составление данного регистра бухгалтерского учета по форме, отличающейся от типовой, если он разработан предприятием с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учета.

    При проведении ревизии подвергается проверке фактическое наличие в кассе денежных документов и его соответствие данным аналитического учета. Для проведения ревизии кассы денежные документы, хранящиеся в кассе, считаются не деньгами, а другими ценностями. В ходе ревизии может выясниться, что определенных денежных документов недостает или излишек. Недостача отражается в бухгалтерском учете и подлежит взысканию. Излишки подлежат оприходованию и отражаются в бухгалтерском учете.