Учет доходов и расходов организации

Этот показатель свидетельствует  об эффективности не только хозяйственной  деятельности предприятия, но и процессов  ценообразования. Его целесообразно  рассчитывать как по общему объему реализованной продукции, так и по отдельным ее видам.

6. Модифицированным показателем  рентабельности продукции является  рентабельность объема продаж:

Рvп = (Пр / Vр) * 100%

 

Таблица 5 "Анализ показателей  рентабельности за 2004-2006 гг".

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изм.	Изм.
1. Общая величина имущества (средняя величина) 2. Капитал и резервы  (средняя величина) 3. Долгосрочные обязательства  (средняя величина) 4. Средняя величина  текущих активов 5. Выручка от реализации  товаров (работ, услуг) 6. Прибыль отчетного  периода 7. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия 8. Рентабельность активов  (стр. 7: стр.1) * 100% 9. Рентабельность текущих  активов (стр.7: стр.4) *100% 10. Рентабельность инвестиций (стр.6: (стр.2 + стр.3) * 100%) 11. Рентабельность собственного  капитала (стр.7: стр.2) * 100% 12. Рентабельность продукции (стр.7: стр. 5) * 100% 13. Рентабельность реализованной  продукции 14. Рентабельность объема продаж	2413637 1905856 - 2011666 5317796 683353 559904 23.2 27.83 35.86 29.38 10.53 73.62 14.3	2993521 2391896 - 1019427 5605361 625523 412175 13.77 40.43 26.15 17.23 7.35 54.78 13.42	3595232 2690308 - 2318892 6488070 376217 184143 5.12 7.94 13.98 6.84 2.84 31.05 9.14	579684 486040 - -992239 287565 -57830 -147729 -9.43 12.6 -9.71 -12.15 -3.18 -18.84 -0.88	601711 298412 - 1299465 882709 -249306 -228032 -8.65 -32.49 -12.17 -10.39 -4.51 -23.73 4.28

Вывод: как видно из таблицы, рентабельность предприятия  к 2006 году уменьшается по всем показателям. В 2004, 2005 годах хозяйственная деятельность предприятия достаточно эффективна, но к 2006 году значительно снижается.

5. Анализ динамики  состава и структуры и оборачиваемости  кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность  относится к источникам заемных  средств. Она возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода. Например, расчетные документы за отпущенные опкупателю товарно-материальные ценности или оказанные услуги оплачиваются после получения ценности или оказания услуг.

Кредиторская задолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по разного рода платежам), а по истечению определенного времени погашает эту задолженность. Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.

Краткосрочные кредиты  и займы используются для формирования оборотных средств в кредитуемых  хозяйственных процессах.

Как правовая категория  кредиторская задолженность – особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации – должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений – это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

С учетом отмеченных признаков  кредиторскую задолженность можно  было бы определить как часть имущества  организации, являющуюся предметом  возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации  – дебитора (должника) перед управомоченными лицами – кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в

качестве долгов балансосодержателя.

Таблица 6 "Анализ оборачиваемости  кредиторской задолженности".

Статьи кредиторской задолженности	На начало 2004		На конец 2004 и на начало 2005		Изменения		На конец 2005 и начало 2006		Изм.		На конец 2006		Изм.
	руб	%	руб	%	руб	%	руб	%	руб	%	руб	%	руб	%
Кредиторская зад-ть	116558		247508		130950		355742		108234		230229		-125513
В т.ч. поставщики и подрядчики	25877	22.2	167773	67.78	141896	45.58	208444	58.59	40671	-9.19	74952	32.56	-133492		-26.03
Зад-ть перед персоналом организации	15795	13.55	7878	3.18	-7917	-10.37	12404	3.49	4526	0.31	4161	1.8	-8243		-1.69
Зад-ть перед гос. внебюджетными  фондами	6341	5.44	890	0.36	-5451	-5.08	2362	0.66	1472	0.3	1208	0.52	-1154		-0.14
Зад-ть по налогам и  сборам	52357	44.92	41424	16.74	-10933	-28.18	102630	28.85	61206	0.67	118254	51.36	15624		22.51
Прочие кредиторы	16188	13.89	29543	11.94	13359	1.95	29902	8.41	359	0.33	30531	13.26	629		4.85

Вывод: кредиторская задолженность  на начало 2004 года составляла 116558 рублей. К концу года он прибавилась на 130950 и в следующем году продолжала увеличиваться. К концу 2005 года она  составляла 355742 рубля. Но к концу 2006 года наблюдается положительная тенденция- снижение кредиторской задолженности на 125513 рублей.

6. Анализ платежеспособности  и ликвидности предприятия.

Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятие в любой  период времени иметь возможность  срочно погасить внешние обязательства, те. Быть платежеспособным, или краткосрочные обязательства, т.е. быть ликвидным.

Предприятие считается  платежеспособным, если его общие  активы больше, чем долгосрочные и  краткосрочные обязательства.

В мировой практике для  определения платежеспособности предприятия используется такой абсолютный показатель, как превышение всех активов над внешними обязательствами. Он представляет собой разницу между всеми активами предприятия и долгосрочными и краткосрочными долгами. Если предприятие не в состоянии выполнить свои внешние обязательства за счет всех активов, оно может быть признано неплатежеспособным.

Низкий уровень платежеспособности, т.е. недостаток денежных средств и  наличие просроченных платежей, может  быть случайным( временным) и хроническим ( длительным). Поэтому, анализируя состояние платежеспособности предпятия, нужно рассматривать причины финансовых затруднений, частоту их образования и продолжительность просроченных долгов.

Причинами неплатежеспособности могут быть:

- снижение объемов  производства и реализации продукции, повышение ее себестоимости, уменьшение суммы прибыли и как результат- недостаток собственных источников самофинансирования предприятия.;

- неправильное использование  оборотного капитала: отвлечение  средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования;

- несостоятельность клиентов  предприятия;

-высокий уровень налогообложения,  штрафных санкций за несвоевременную  или неполную уплату налогов.

Ликвидность предприятия- это более общее понятие, чем  ликвидность баланса. Ликвидность  баланса предполагает изыскание  платежных средств только за счет внутренних источников( реализация активов) Но предприятие может привлечь заемные  средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

Понятие платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности  баланса и предприятия зависит  платежеспособность. В то время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем, и наоборот.

Анализ ликвидности  баланса заключается в сравнении средств по активу сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Первая группа( А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие, как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Ко второй группе (А2 ) относятся быстро реализуемые активы: товары отгруженные, дебиторская задолженность, налоги по приобретенным ценностям. Ликвидность этой группы оборотных  активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и другое.

Третья группа (А3 )- это  медленно реализуемые активы( производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция). Значительно большой срок понадобится для превращения их в денежную наличность.

Четверная группа (А4 ) –это труднореализуемые активы, куда входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство, расходы будущих периодов, долгосрочная дебиторская жадолженность с отсрочкой платежа на год и более.

Соответственно, на четыре группы разбиваются и обязательства  предприятия:

П1 – наиболее срочные  обязательства, которые должны быть погашены в течение месяца ( кредиторская задолженность, кредиты банка, сроки  возврата которых наступили, просроченные платежи);

П2- среднесрочные обязательства  со сроком погашения до одного года (краткосрочные кредиты банка);

П3- долгосрочные кредиты  банка и заимы;

П4- собственный (акционерный) капитал, находящийся в распоряжении предприятия.

Баланс считается абсолютно  ликвидным, если:

А1≥ П1;.А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4;

Изучение соотношений  этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности.

Таблица 7 "Группировка  активов по уровню их ликвидности  и обязательств по срокам оплаты".

Группы активов	За 2004	За 2005	За 2006	Группы пассивов	За 2004	За 2005	За 2006
Наиболее ликвидные  активы А1	15347	67299	63	Наиболее срочные обязательства  П1	364066	603250	586
Быстрореализуемые активы А2	83312	93645	68	Краткосрочные платные  обязательства П2	651495	600000	1225
Медленно реализуемые  активы А3	3728458	3941257	4445	Долгосрочные обязательства  П3	0	0	0
Труднореализуемые активы А4	803940	1654285	2557	Постоянные пассивы  П4	0	0	0

Для определения степени  ликвидности баланса следует  сопоставить итоги приведённых  групп по активу и пассиву. За 2004 г. выполняется следующее соотношение: А1<П1, А2<П2, А3>П3, А4>П4. В данном случае баланс не является ликвидным. В первом и втором неравенстве, которые показывают текущую ликвидность предприятия, активы меньше пассивов, что говорит о неплатежеспособности предприятия. Сравнение третьей группы пассивов и активов показывает перспективную ликвидность, но так как в четвертом неравенстве активы больше пассивов, то можно так же говорить о неплатежеспособности предприятия. Сравнивая таким же образом группы активов и пассивов за 2005 г. и 2006 г., можно сделать вывод о неликвидности баланса, и как следствие организация не способна погасить свои обязательства в полном объеме на данный момент.

Наряду с абсолютными  показателями для оценки ликвидности  и платежеспособности предприятия рассчитывают относительные показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент текущей ликвидности.

Эти показатели представляют интерес не только для руководства  предприятия, но и для внешних  субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности- для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности- для банков, коэффициент текущей ликвидности- для инвесторов.

Коэффициент абсолютной ликвидности( норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Поэтому каких-либо общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показаетля не существует.

Коэффициент быстрой  ликвидности- отношение совокупности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской  задолженности, платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств.

Удовлетворяет обычно соотношение 0.7-1. Однако оно может оказаться  недостаточным, если большую долю ликвидных  средств составляет дебиторская  задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется большое соотношение. Если в составе оборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим.