Учет доходов в условиях упрощенной системы учета и налогообложения

Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В соответствии с положениями  статьи 346.18 НК РФ:

• доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов;
• доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой  базы доходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

В случае, когда в качестве объекта  налогообложения выбираются доходы организации или индивидуального  предпринимателя, то налоговой базой  признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Учет прочих доходов, отличных от доходов по обычным видам  деятельности, ведется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации,произведенных в течение отчетного периода. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:91/1 «Прочие доходы»;91/2 «Прочие расходы»;91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы (кроме субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 9«Сальдо прочих доходов и расходов». 

Учет доходов, связанных  с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:1 - «Выручка»; 2 - «Себестоимость продаж»;3 - «Налог на добавленную стоимость», 4 - «Акцизы»;5 - «Экспортные пошлины»;9 - «Прибыль/убыток от продаж».

Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них  операций. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Однако открытие субсчетов к счету 90 «Продажи» не является обязательным для организации. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Хотя синтетический счет на конец  месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от реализации"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от реализации".

Можно заключить, что  доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников, то есть собственников имущества. Все доходы можно подразделить на доходы от реализации, к которым относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, и прочие(внереализационные) доходы, не относящиеся к доходам по реализации. Учет доходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи», а учет прочих доходов, отличных от доходов по обычным видам деятельности, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

 

1.3.ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

     ООО  «ПОЛГРАФРЕСУРС»

 

Общество с ограниченной ответственностью «ПОЛИГРАФРЕСУРС» создано в  1996 году в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Налоговым Кодексом Российской Федерации, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 №14-ФЗ(в ред.на06.12.2011г)[7], Уставом предприятия и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных Обществ.

Сокращенное наименование общества ООО  « ПОЛИГРАФРЕСУРС».

Общество является коммерческой организацией.

Общество считается  созданным  как юридическое лицо с момента  его государственной  регистрации  в порядке, установленном действующим законодательством РФ, и руководствуется в своей деятельности  так же Уставом.  

   Общество для достижения целей своей деятельности вправе осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством обществам с ограниченной  ответственностью, от своего имени  совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

Целями деятельности Общества являются объединение материальных, трудовых и финансовых ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности, а так же извлечение прибыли. Для достижения целей своей деятельности Общество может приобретать права, нести обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству и Уставу организации.

Основным видом деятельности (на основании Устава предприятия) является полиграфическая деятельность.

Осуществляемые виды деятельности: производство и реализация полиграфической продукции.

ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС» применяет автоматизированную (программа 1С:Бухгалтерия) форму ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Бухгалтерский учет ведется, применяя рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом МинФина РФ от 31.12.2000г. №94н.Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, утвержденными законодательством, а так же формами, разработанными предприятием самостоятельно. аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 5-го числа месяца, следующего за  отчетным периодом.

Общество осуществляет учет результатов  работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации

Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской  программы, а так же на бумажных носителях.

ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС» применяет упрощенную систему налогообложения (Уведомление №150256 от 24.11.06).(Приложение3) В соответствие со ст. 346.18 НК РФ объектом налогообложения  являются доходы организации, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. При определении налоговой базы доходы определяются  нарастающим итогом с  начала налогового периода.

Учет материальных ценностей ведется  в соответствие с приказом Минфина  РФ от 09.06.01г.№ 44. Материально-производственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы»  и списываются в производство по средней себестоимости.

Численность работающих в организации согласно данным бухгалтерской отчетности за 2012 составляет 16 человек.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 231511рублей.

Фонд оплаты труда за 2012 год по данным организации составил 452954.

Единоличным исполнительным органом  общества является директор, назначаемый  единственным участником, осуществляющий общее руководство деятельностью  общества.

Организацию документооборота в Обществе осуществляет директор.

Директор Общества несет личную ответственность за соблюдение порядка  ведения, достоверность учета и  отчетности.

Согласно уставу предприятия, участник вправе ежеквартально (раз в полгода или раз в год) принимать решение о распределении своей чистой прибыли.

Участник вправе так же принять решение о нераспределении прибыли и направить ее на увеличение уставного капитала, на пополнение фондов Общества  и (или) развитие Общества.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций  несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»(а с 2013 г. Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011)[3,4] и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» от 21.12.1998 N 64н [8]. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за исполнением учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Организационная структура управления на любом предприятии строится по одному из двух принципов построения структур: линейному или функциональному. На данном предприятии используется линейный принцип,  предусматривающий в рамках структуры только отношения прямого подчинения.

На предприятии имеется приказ об учетной политике на 2012 год от 31 декабря 2012г №28.(Приложение2)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.ОСОБЕННОСТИ ОРАГИЗАЦИИ УЧЕТА ДОХОДОВ В УСЛОВИЯХ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС»

2.1Учет доходов в условиях  упрощенной системы налогообложения.  Обобщение

информации о доходах и определение  финансовых результатов.

 

Налоговым Кодексом РФ установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе.

Причем этот порядок не зависит от того, какой предприятие выбрало объект налогообложения (доходы или доходы за минусом расходов). Отражать доходы рекомендуется сразу, после того как они возникли.

Согласно ст. 346.15 Налогового Кодекса РФ в состав доходов включаются:

1. выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав; 
2. внереализационные доходы.[1]

Доходы при УСН признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что сумму дохода в Книге учета доходов и расходов необходимо отразить в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации.

Доходами в упрощенной системе  налогообложения признаются не только денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг). Если оплата за товары, работы, услуги была произведена покупателем не деньгами, а каким-то имуществом, либо любым другим способом, то сумму дохода в Книге учета доходов и расходов необходимо отразить в момент получения имущества или имущественных прав. 
            Доходы, полученные в натуральной форме, то есть в виде имущества или имущественных прав, учитываются по рыночным ценам. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной  оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.

Так же существует ряд доходов, не учитываемых при формировании налоговой базы, которые определены в ст.346.15, п.п1.1 НК РФ.

ООО «ПОЛИГРАФРЕСУР» не применяло общий режим налогообложения. На основании, поданного в налоговый орган, заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и полученного уведомления о возможности применения Упрощенной системы налогообложения организация с момента регистрации перешла на УСН, установленную главой 26.2 НК РФ [1]. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы по ставке 6%.

Все операции по движению денежных средств, проходят через расчетный счет организации. Наличные денежные средства, выдаются через кассу организации только на заработную плату и выплаты социального характера, а также командировочные расходы.

ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС» ведет бухгалтерский учет всех доходов и в налоговом учете отражаются только операции отражающие доход организации.

По средствам  приходных кассовых ордеров и выписок банка(Приложение9) составляется книга учета доходов, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 31.12.2008 №154н. Но, в соответствие с Приказом Минфина РФ от 22 октября 2012г. №135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и порядков их заполнения», утверждена новая форма Книги, которая будет применяться с 2013 года. Книга учета доходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов, налоговым периодом признается календарный год. На данном предприятии Книга ведется на бумажном носителе, по окончании налогового периода книга заверяется в Налоговой инспекции по месту регистрации юридического лица. Она заносится в реестр книг доходов и расходов, на ней ставится пломба, печать и подпись инспектора заверившего книгу учета доходов.(Приложение4)[27,с.95]

В книге учета доходов, отражаются все полученные денежные средства на расчетный счет организации, которые являются ее доходом. Если от покупателя получена денежная сумма на расчетный счет, но договор в последствии был расторгнут, в день возврата денег покупателю, запись о поступлении денежных средств в книге доходов сторнируются.