Учет доходов в условиях упрощенной системы учета и налогообложения

В состав Книги учета  доходов и расходов  включаются:

• Титульный лист;
• Раздел 1 «Доходы и расходы»;
• Справка к разделу 1;
• Раздел 2 "Расчет расходов на приобретение(сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период";
• Раздела 3 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу,
• уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период";
• Раздела 4 "Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период".

Подробная Инструкция по Заполнению Книги представлена в  Приложение N 2

к приказу Минфина  РФ от 22.10.2012 N 135н  (Приложение 11). Мы же рассмотрим изменения, касающееся заполнения новой формы данной Книги с 2013  года:

• Книгу доходов и расходов теперь не нужно заверять в налоговой инспекции, как это было раньше(даже в том случае, если она ведется в ручную на бумажном носителе);
• Компании ,применяющие объект налогообложения «доходы», должны заполнять  новый раздел IV книги "Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период".В нем надо отражать все те суммы, которые уменьшают налог. А именно перечисленные в бюджет страховые взносы, выплаченные больничные и отчисления на добровольное личное страхование. Уменьшить налог можно лишь на те взносы, которые вы уже уплатили во внебюджетный фонд (а не просто начислили)(п.п.1п. 3.1 ст.346.21 НК РФ).Сумму больничного пособия, оплаченную за счет ФСС, в разделе4 указывать не нужно;
• В Книге не отражаются курсовые разницы
• Даже, если предприятие платит налог с доходов, необходимо отражать в расходах субсидии, полученные из бюджета потраченные.

В качестве анализируемого периода  взят год.

Проанализировав Книгу учета доходов  предприятия, мы видим, что доходы ООО  «ПОЛИГРАФРЕСУРС» за 2011год составили 957428руб(Приложение4)

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а так же выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год предназначены счета 90 «Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Счет 90 «Продажи» предназначен для  обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. А так же для определения финансовых результатов по ним. Особенностью этого счета является наличие субсчетов, по которым производятся накопительно в течение отчетного периода.

Таблица 3

                                    Книга учета доходов за 2011 год

I. Доходы и расходы
Регистрация			Сумма
№  п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
Итого за I квартал			332407-26
Итого за 1 полугодие 2011 г.			488779-16
Итого за 9 месяцев 2011 г.			797996
Итого за 2011 г.			957428

 

Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного  периода. По кредиту этого счета  отражаются прочие доходы , по дебету -прочие расходы.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.[21]

Конечный финансовый результат  слагается из прибыли от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. 

На рассматриваемом нами предприятии  ООО «Полиграфресурс» доходы за 2011год  составили 957428руб(Приложение4).

Расходы же  в анализируемом  периоде в среднем остаются неизменными  и состоят из:

- заработной платы работников, задействованных в деятельности, которая облагается по упрощенной  системе налогообложения  -452954руб.;

- взносов на обязательное пенсионное страхование-117768руб (452954*26%). Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов, но при этом сумма налога не может быть уменьшена на сумму расходов  более чем на 50%.

- оплата за арендуемые производственные  помещения в размере -19452руб. ;

- расходы на рекламу -1200 руб.;

- расходы на хозяйственные нужды - 3000руб.;

-расходы на материалы в производстве-60030руб.;

- расходы за обслуживание банковского  счета -5400руб.;

Итого расходов за 2011год - 659804руб.

Для выявления финансового результата по ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС» нам  достаточно от полученных доходов отнять  все расходы, и в итоге получаем:

957428руб.-659804руб.=297624руб. 

В бухгалтерском учете данная операция получила бы отражение

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»-297624 руб. –Отражен финансовый результат

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним. 

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90«Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Так же, операции по учету  доходов и расходов отражаются на счете 90 «Продажи» проводками:

Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи» субсчет1 «Выручка»- Поступила  в кассу организации выручка  за    реализованную продукцию;

Дебет 51 «Расчетный счет»  Кредит 90 «Продажи» субсчет1 «Выручка»- Поступила на расчетный счет организации выручка   за реализованную продукцию;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 44 «Расходы на продажу»- Списаны расходы, связанные с реализацией продукции, товаров;

Дт 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»- Начислены налоги, уплачиваемые из выручки от  реализации продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчет9 «Прибыль/убыток от продаж»Кредит99 «Прибыли и

убытки»- Отражен финансовый результат от реализации  товаров (прибыль)

Дебет 99 «Прибыли и убытки»  Кредит 90 «Продажи» субсчет9 «Прибыль/убыток от продаж»- Отражен финансовый результат от реализации товаров (убыток)

Делая вывод, можно заключить, что  единый порядок учета доходов при УСН установлен НК РФ. Согласно ст. 346.15 в состав доходов включаются: выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы признаются кассовым методом и отражаются в Книге учета доходов и расходов. Так же существует ряд доходов, согласно ст.346.15, п.п1.1 НК РФ, не учитываемых при формировании налоговой базы.  Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а так же выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год предназначены счета 90 «Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы» и др.Финансовым результатом хозяйственной деятельности организации является прибыль или убыток и определяется он путем сопоставлении доходов и расходов организации. На ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС» финансовым результатом по итогам 2011г. является прибыль в размере 297624руб.

 

2.2Рекомендации по выбору режима налогообложения.

 

Рассматриваемое нами предприятие ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и ставкой 6%.

Произведем расчет платежа по УСН  по данным  2011 г.

Рассчитаем сумму налога, подлежащего  уплате в бюджет:

доходы*6%- =957428*6%=57446- начисленные страховые взносы(которые уменьшаю сумму налога не более чем на 50%)=28723руб.

В 2011г.  ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС» качестве  объекта налогообложения  при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, что привело к следующим показателям деятельности организации:

- величина дохода от полиграфической  деятельности – 957428 руб.;

- общая величина расходов –  659804 руб.;

- налогооблагаемая база(доходы) -957428 руб.;

-ставка налога -6%(так как объектом налогообложения являются доходы; одинакова для всех организаций - независимо от организационно- правовых форм и видов деятельности);

- исчисленная сумма налога -957428*6%=57446 руб;

В соответствии со ст.346.21 п.3 НК РФ [1] сумма  налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %( указанное ограничение не распространяется на ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.)-57446*50%=2872;

- сумма налога к уплате = 2872руб.

Но, так как сумма авансовых  платежей за 9месяцев, согласно налоговой декларации(Приложение3) составила 29747руб.(стр.050), то у нас имеет место сумма налога к уменьшению в размере 1024руб.(стр. 070)

В случае если бы ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС» при переходе на УСН для определения налогооблагаемой базы применял бы объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, тогда:

Налоговая база (доходы 957428-расходы650804)=297624руб, ставка налога 15%, тогда сумма налога составила бы:

297624руб.*15%=44644руб.

Показатели  деятельности организации  могли бы выглядеть следующим  образом:

- величина дохода от полиграфической деятельности – 957428 руб.;

- общая величина расходов –  659804 руб.;

- налогооблагаемая база-297624руб.;

- ставка налога – 15%,

-сумма налога к уплате-44644руб.

Таким образом, ООО «ПОЛИГРАФРСУРС» по объекту налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, заплатил бы налог на 15921 руб. больше, чем по налогу в виде объекта налогообложения - доходы(44644руб.-28723руб.=15921руб.).

В Таблице 4 приведены данные по соотношению и сопоставлению сумм налогов по УСН, применяемой ООО «ПОЛИГРАФРЕСУРС», при изменении объекта налогообложения.

Таблица 4

Анализ налоговой нагрузки при изменении объекта налогообложения

Показатели, применяемые  в расчетах	Анализируемый период 2011г.
	Объект налогообложения  по УСН
	Доходы	Доходы - Расходы
Доходы (выручка), руб.	957428	957428
Расходы, руб.	не принимаются	659804
Налогооблагаемая база, руб.	957428	297624
Ставка налогообложения, %	6%	15%
Исчисленная сумма налога, руб.	57446	44644
Налоговые вычеты, руб.	28723	-
Сумма налога к уплате, руб.	28723	44644