Учет движения основных средств

     Принятый  к учету объект основных средств  учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6) (Приложение 9), а группу предметов – в карточке группового учета (форма N ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме N ОС-6б. (Приложение 10).

     В соответствии с учетной политикой (приложение 11) ООО «Ферзь Бункер»  при начислении амортизации используется линейный способ. Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Реестр расчета амортизации основных средств ООО «Ферзь-Бункер» приведен в приложении 12.

     Основные  средства могут выбывать из организации по следующим причинам: при списании в случае морального и физического износа; в результате продажи; как вклад по договору; в результате безвозмездной передачи по договору дарения; при передаче по договору лизинга; по другим причинам.

     Выбытие основных средств  на ООО «Ферзь Бункер» оформляется  следующим образом. Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4) (Приложение 13). Если из строя вышло сразу несколько предметов, можно составить общий акт (форма N ОС-4б). При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а).

     В случае продажи или безвозмездной  передали основное средство, акт о  списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

     Если  из строя вышло сразу несколько  предметов, можно составить общий  акт (форма N ОС-4б). При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о  списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а).

     В случае продажи или безвозмездной  передали основное средство, акт о  списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании  акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

     В организации ООО «Ферзь-Бункер»  регулярно проводится инвентаризация основных средств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определены руководителем (Приложение 14). Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие – списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

     Результаты  инвентаризации отражают в описи  основных средств (форма ИНВ-1) (Приложение 15). Если же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки механизмов и оборудования), бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18).

     Однако  есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, инвентаризацию ОС можно проводить раз в три года.

     Для инвентаризационной описи предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. По основным средствам производственного и непроизводственного назначения составляют отдельные описи. Опись составляют в 2 экземплярах: один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости; второй экземпляр остается у работника, ответственного за сохранность основных средств. 

     2.4 Синтетический учет поступления  и выбытия основных средств 

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  на предприятии несет руководитель в лице генерального директора. Ответственность  за ведение бухгалтерского учета возложена на Главного бухгалтера. Ответственность за ведение кассовых операций возложена на бухгалтера – кассира.

     Учетная политика предприятия (приложение 11) составлялась в соответствии Законом РФ от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ.

     В соответствии с учетной политикой  ООО «Ферзь Бункер» отражение  фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

     Бухгалтерский учет в 2009 году ведется с применением  Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н.

     Ко  вновь приобретенным основным средствам  применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы» от 1 января 2002 года N 1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.

     В случае наличия у одного объекта  основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждую такую часть учитывать как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определять в размере не менее 30% от средневзвешенного срока использования всех составных частей.

     Активы, в отношении которых выполняются  условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20 000 рублей за единицу отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

     Затраты по ремонту основных средств включать в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

     Учет  основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Счет 01 «Основные  средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

     Принятие  к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

     Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной  ликвидации, передачи безвозмездно и  др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Рассмотрим  порядок отражения на счетах бухгалтерского учета Операций по движению основных средств в ООО «Ферзь Бункер».

     Поступление основных средств. ООО «Ферзь-Бункер»  приобрело по договору купли-продажи с ООО «Аффикс», Копировальный аппарат Toshiba за безналичный расчет. При поступлении в бухгалтерию документов, бухгалтер сделала следующие проводки (таблица 2.3).

     Таблица 2.3

     Хозяйственные операции по поступлению объекта  ОС

     ООО «Ферзь-Бункер» приобрело по договору купли-продажи от ООО «Номер Раз» персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

1. системный блок (Celeron 3302.667 GHZ /533  Mhz/478 Box – 10 026,46 руб. (в том числе НДС – 1529,46 руб.);
2. монитор (Дисплей DTK 17)- 3 902,26 руб. (в том числе НДС – 595.26 руб.);
3. жесткий накопитель (HDD 160 Gb HDT722516DLA380) – 2312,80 руб. (в том числе НДС – 352,80 руб.);
4. Дисковод DVD RW Sony- 2014,26 руб. (в том числе НДС – 307,26 руб.).
5. Факсмодем ZyXel omni 56< COM Plus-2388,00 руб. (в том числе НДС – 364,27 руб.).
6. DDR400 512MB модуль памяти-3745,32 руб. (в том числе НДС – 571,27 руб.).

     Итого стоимость компьютера – 24797,70 руб. (в  том числе НДС – 3782,70 руб.).

     Составные части компьютера (системный блок, монитор, жесткий накопитель, модуль памяти, факс модем) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер «Ферзь-Бункер» принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки (таблица 2.4).

     Таблица 2.4

     Хозяйственные операции по поступлению группы объектов ОС

     ООО «Ферзь-Бункер» приобрело у ООО  «Шерман» Манипулятор optical, дата выпуска - май 2005 года, инвентарный номер 0000026). Покупная стоимость манипулятора – 353 000 руб. (в том числе НДС – 53847,46 руб.), срок полезного использования - 5 лет. ООО «Шерман» уже использовало эти средства у себя в производстве. Поэтому оно предоставило сведения о дате ввода сервера в эксплуатацию, фактическом сроке эксплуатации, сумме начисленной амортизации и остаточной стоимости. При оформлении манипулятора была оформлена инвентарная карточка по форме N ОС-6.

     Рассмотрим  начисление амортизации на примере  объекта основных средств ООО «Ферзь Бункер».

     Объект  основных средств – Шлифовальная машинка «Коско», инвентарный №00000034.

     Общая информация об объекте приведена  в таблице 2.5.