Учет финансовых вложений

По моему мнению, бухгалтеру ООО "Сервисный центр "АС" нужно было сделать такие проводки:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -   Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - на сумму начисленных по договору процентов, подлежащих отражению в составе операционных доходов организации-займодавца;

Дебет 50 "Касса" - Кредит 58-3 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы" - на суммы, внесенные заемщиком в погашение суммы предоставленного ему займа.

Дебет 50 "Касса"-  Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы, внесенные заемщиком в оплату процентов по заключенному договору займа;

Дебет 91-9 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" – Кредит 99 "Прибыли и убытки".

 

 

 

 

2.2 Бухгалтерский учет паев и акций

 

Порядок отражения в  бухгалтерском учете акций, внесенных  в уставный капитал, регулируется ПБУ 19/02. Ценные бумаги других организаций  относятся к финансовым вложениям организации. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости [31].

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в  счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Таким образом, учредители вправе самостоятельно определить стоимость акций, вносимых в уставный капитал [15].

Для отражения акций  в бухгалтерском учете используется счет 58 "Финансовые вложения"[11]. Операции по получению акций в качестве вклада в уставный капитал оформляются следующими проводками:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" - Кредит 80 "Уставный капитал" - сформирован уставный капитал в соответствии с учредительными документами;

Дебет 58-1 "Финансовые вложения, субсчет "Паи и акции" - Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - оприходованы акции, полученные в качестве взносов учредителей в уставный капитал (в согласованной учредителями оценке).

При передаче имущества  в виде вклада в уставный капитал.  Операции по передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) [17].

Пример 1

ЗАО "Прима" является одним из учредителей ООО "Бета". В качестве вклада в уставный капитал  ООО "Бета" акционерное общество передало компьютер.

Первоначальная стоимость  передаваемого компьютера по данным бухгалтерского учета составляет 15 000 руб., сумма накопленной амортизации - 5000 руб., остаточная стоимость - 10 000 руб. Как записано в учетной политике ЗАО "Прима", для целей и бухгалтерского, и налогового учета амортизация начисляется линейным методом.

На общем собрании создаваемого общества с ограниченной ответственностью его участники  приняли единогласную оценку компьютера как стоимости части уставного капитала в размере 10 000 руб.

Проводки сделанные  в бухгалтерском учете в (Приложение 3).

В нашем примере установлена  цена принятия к учету принимающей  стороной компьютера ниже той, что значится в учете инвестора. В этом случае возникает операционный расход [30].

Информация о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций должна отражаться на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Однако порядок бухгалтерского учета операций по внесению вклада в уставный капитал не денежными средствами долгое время не был урегулирован нормативными документами. Сложность состоит в том, что сформированная по согласованию учредителей оценка вносимого объекта может не совпадать с его балансовой стоимостью у передающей стороны [8].

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) относятся к финансовым вложениям организации, которые должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако в рассматриваемом нами случае первоначальная стоимость вложения не будет равна сумме затрат на его приобретение, т.е. балансовой стоимости переданного нематериального актива [31]. Здесь вступает в силу правило определения первоначальной стоимости актива, приобретенного на условиях оплаты не денежными средствами [31]

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов [1].

Для финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций особого порядка определения первоначальной стоимости не устанавливается.

Учредитель должен определить цену, по которой он обычно продает  нематериальные активы, аналогичные  тем, которыми он оплачивает свое участие в уставном капитале другой организации (по нашему мнению, в данном случае будет достаточно обоснованным и применение цены актива, определенной независимым оценщиком). Если же цену обычной продажи аналогичных активов установить невозможно, следует использовать цену обычной покупки аналогичных финансовых вложений. Здесь также возможны варианты. Если участие в уставном капитале выражается в приобретении долевых ценных бумаг в ходе их эмиссии, можно использовать цену, по которой другие акционеры приобретают такие же бумаги на условиях денежной оплаты. Если же организуется общество с одним или несколькими участниками, в качестве обычной цены покупки доли можно рассматривать согласованную оценку учредителей, то есть номинальную стоимость.

Если один из перечисленных показателей цены в принципе поддается определению и отличается от остаточной стоимости передаваемого актива, учредитель должен будет отразить финансовый результат по данной операции. Рассмотрим этот случай на примере.

Пример 2

Организация "А" решила совместно с организацией "Б" учредить закрытое акционерное общество "В" с уставным капиталом 100 000 руб. В соответствии с учредительными документами оба участника приобретают по 50 процентов уставного капитала. Организация "А" в качестве вклада в уставный капитал вносит удостоверенное патентом исключительное право на промышленный образец. Патент выдан сроком на 10 лет 3 года назад. Остаточная стоимость данного объекта в учете организации "А" на момент передачи составляет 35 000 руб., начисленная амортизация - 15 000 руб. Незадолго до этого организация "А" уступила права на аналогичный промышленный образец за 250 000 руб. без учета НДС.

В бухгалтерском учете  организации "А" будут сделаны следующие записи (приложение 4).

Финансовый результат  по данной операции у организации "А" составит 215 000 руб. (250 000 руб. - 35 000 руб.). Номинальная стоимость вклада организации "А" в ЗАО "В" в сумме 50 000 руб. в бухгалтерском учете организации "А "отражения не находит.

Методика отражения  вкладов в уставные капиталы, избранная ПБУ 19/02, не совпадает с правилами их налогового учета. При размещении эмитированных акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев) [17].

В условиях примера 2 передаваемый актив в течение трех лет использовался организацией "А", поэтому восстановление НДС, предъявленного ею к вычету при оприходовании прав на промышленный образец в качестве нематериального актива, не производится. В то же время, если объект изначально приобретается с инвестиционной целью, вычет уплаченного при его приобретении НДС не будет предоставлен. Во избежание подобных налоговых потерь необходимо учитывать этот нюанс и использовать для вкладов в уставные капиталы учреждаемых организаций только те активы, участие которых в хозяйственной деятельности, облагаемой НДС, было зафиксировано до момента передачи.

Материалы являются частью материально-производственных запасов (МПЗ). При передаче МПЗ в качестве вклада в уставный капитал ООО организация в бухгалтерском учете списывает их стоимость со счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы" в дебет счета 76 в сумме, определяемой в соответствии с [29].

 Пример 3

Организация передает в  счет вклада в уставный капитал материалы, себестоимость которых составляет 70 000 руб. (НДС по материалам в сумме 12 600 руб. принят к вычету). Согласованная участниками стоимость материалов признана равной 90 000 руб. (с учетом НДС), что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале и не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки (приложение 5).

Помимо учета поступления финансовых вложений, необходимо также вести текущий учет вкладов в уставной капитал. Это обусловлено тем, все акции можно разделить на две группы:

1) котируемые;

2) некотируемые.

Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости. Для этого корректируют их учетную стоимость. Корректировку фирма может проводить: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно.

Разница между текущей  ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:

Дебет 58-1"Паи и акции" - Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы, субсчет "Прочие доходы" - отражен прирост стоимости акций;

Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы, субсчет "Прочие расходы"- Кредит 58-1"Финансовые вложения, субсчет "Паи и акции" - отражено снижение стоимости акций.

Пример 4

На балансе ЗАО "Актив" числится 300 акций ОАО "Пассив". Учетная цена - 50 руб. за акцию. В учетной политике "Актива" записано, что корректировка стоимости акций производится ежеквартально.

По данным Московской фондовой биржи, 31 марта средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 58-1"Паи и акции" - Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы, субсчет "Прочие доходы" - 2400 руб. (300 шт. х (58 руб. - 50 руб.)) - прирост стоимости акций отнесен на финансовый результат.

Таким образом, в балансе за I квартал акции будут отражены по текущей рыночной стоимости - 17 400 руб. (300 шт. х 58 руб.).

Прибыль, полученная от прироста стоимости акций, налогом на прибыль  не облагается [17].

Если текущую стоимость  акций определить нельзя, их следует  отразить по предыдущей оценке.

Теперь несколько слов о продаже акции и доли в  уставном капитале

Если ваша организация  решила продать принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО, то сделайте проводки:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -   Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы, субсчет "Прочие доходы" - определена задолженность покупателя;

Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы, субсчет "Прочие расходы" - Кредит 58-1 "Паи и акции" - списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;

Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы, субсчет "Прочие расходы" - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"  - отражены иные расходы по продаже;

Дебет 51 "Расчетные  счета" - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получены деньги от покупателя.

Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС  не облагается [17].

В конце месяца определите финансовый результат от продажи  акций (доли в уставном капитале).

Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности вашего предприятия, вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" используйте счет 90 "Продажи".

Если ваша организация  решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые  нужно сделать при продаже, будут  такими:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -   Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы, субсчет "Прочие доходы" - определена задолженность покупателя;

Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы, субсчет "Прочие расходы" - Кредит 58-1 "Финансовые вложения, субсчет "Паи и акции" - списана стоимость акций исходя из последней оценки;

Дебет 51 "Расчетные  счета" - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получены деньги от покупателя.

Продажа акций НДС  не облагается [17]. В конце месяца необходимо определить финансовый результат от продажи.

Стоимость некотируемых акций может быть списана следующими способами:

1. Метод первоначальной стоимости

При этом способе акции  оцениваются по первоначальной (учетной) стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.

 Пример 5

В феврале фирма продала 10 акций (акции не котируются) по цене 100 руб. за каждую. На балансе акции  числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (Приложение 6)

2)Метод средней первоначальной  стоимости

Как списать акции  методом средней первоначальной стоимости способом, покажет пример.

 

 

Пример 6

В марте 2009 года ЗАО "Актив" купило и продало несколько пакетов  акций ОАО "Пассив" (акции не котируются):