Учет финансовых вложений

Различают пять видов  оценки ценных бумаг:

1) номинальная (по номиналу, указанному на ценной бумаге);

2) эмиссионная (цена первичной продажи);

3) рыночная (курс на  вторичном рынке);

4) цена продавца и  цена покупателя (цена на фондовом рынке);

5) балансовая (цена оприходованя  ценной бумаги с учетом всех  дополнительных расходов).

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 год или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года). Финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции"; 58-2 "Долговые ценные бумаги"; 58-3 "Предоставленные займы"; 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с  кредита соответствующих счетов (51 "Расчетные счета", 52" Валютные счета", 10 "Материалы" и прочее).

С кредита 58 счета списываю финансовые вложения в основном на счет 91-2 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"

Подводя окончательный  итог исследования, можно сделать следующие выводы.

До момента, пока организация  не получила документы, подтверждающие права на соответствующие активы, они не могут быть отражены как финансовые вложения, а уплаченные суммы будут учитываться как дебиторская задолженность.

Права, закрепленные эмиссионными ценными бумагами, переходят к  организации с момента перехода прав на эти ценные бумаги.  
При этом переход закрепленных именной акцией или облигацией прав должен сопровождаться уведомлением держателя реестра, или депозитария, или номинального держателя ценных бумаг.

Переход к организации  финансовых рисков, связанных с финансовыми  вложениями. Это условие непосредственно связано с первым. Наличие прав собственности на финансовые вложения обусловливает и переход финансовых рисков, связанных с данными вложениями. Это, например, такие риски: изменения цены, то есть вероятность потерь из-за того, что упадет цена вложений; неплатежеспособности должника - вероятность, что он окажется неплатежеспособным; ликвидности - вероятность того, что не удастся продать Доход может быть получен в форме процентов, дивидендов или дисконта (в ПБУ 19/02 он назван приростом стоимости финансовых вложений), то есть в виде разницы между ценой продажи или погашения финансового вложения и его покупной стоимостью. При отсутствии хотя бы одного из перечисленных условий активы не могут быть приняты в качестве финансовых вложений. Отсюда следует, например, что, строго говоря, финансовыми вложениями не могут являться предоставленные беспроцентные займы, а также вклады организации - товарища по договору простого товарищества, если целью объединения вкладов товарищей не является извлечение прибыли. Они не соответствуют третьему критерию принятия активов в качестве финансовых вложений - не предусматривают получение дохода. Несмотря на то что План счетов является документом более низкого уровня по отношению к Положению по бухгалтерскому учету и представляет схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете, организациям не дано право самостоятельно уточнять содержание счетов, приведенных в нем. Поэтому финансовые вложения следует отражать в том же порядке, как и до ввода в действие ПБУ 19/02. Но при формировании отчетности данные о финансовых вложениях, рассредоточенные по разным счетам, объединяются. Кроме того, следует учесть, что в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны быть представлены с их подразделением на долгосрочные и краткосрочные.

Поэтому бухгалтерский  учет финансовых вложений следует организовать так, чтобы получить данные о долгосрочных и краткосрочных вложениях. К сожалению, ни в ПБУ 19/02, ни в других нормативных актах по бухгалтерскому учету не приведен порядок разделения финансовых вложений в зависимости от срока их обращения (погашения). Такое указание есть лишь в отношении займов, выданных другим организациям: в ПБУ 4/99 они разделены на займы со сроком до и после 12 месяцев. Следовательно, временную границу для деления финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные следует определить самой организации и отразить в учетной политике.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Бортиков О.В. Учет имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал/ "Российский налоговый курьер", N 12// июнь 2007 г.
2. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. /Вершина//, 2008.
3. Белов В.А. Излишние вещи в векселе // "Законодательство",  N 4// апрель 2007 г.
4. Гореничий С.С, Ефремова А.А. Вексельные операции: Правовые основы. Бухгалтерский учет. Налоговые последствия. /ИД ФБК- ПРЕСС// 2007 г.
5. Гуккаев В.Б. Учет конвертируемых облигаций Бухгалтерский учет и особенности налогообложения финансовых вложений/ "Консультант бухгалтера", N 7// июль 2009 г.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ,  часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ 
   (с изменениями 30 декабря 2008 г.) – БД – ГАРАНТ.
7. Женевская конвенция от 7 июня 1930 г. «О единообразном законе о простом и переводном векселе» – БД – ГАРАНТ.
8. Жуков В.Н. Учет операций по ипотеке Институт международного бизнес образования/ "Бухгалтерский учет", N 8// апрель 2008 г.
9. Захарьин В.Р. Особенности бухгалтерского учета векселей/ "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 9// май 2009 г.
10. Золотова О.Е. Цессия: доходы, расходы, прибыль, убыток/ "Налог на прибыль. Учет доходов и расходов", N 6// декабрь 2009 г.
11. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.) – БД – ГАРАНТ.
12. Информационное письмо президиума ВАС РФ от 30.10.2007 г. N120– БД – ГАРАНТ.
13. Информационное письмо Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг – БД – ГАРАНТ.от 26 ноября 2001 г. N ИК-09/7948 "Об образовании части акций (дробных акций)"
14. Ковалев, С.Н. Учет государственных облигаций с купонным доходом/ "Бухгалтерский учет", N 24// декабрь 2006 г.
15. Коробкова К.Е. Тонкости договора простого товарищества/ "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 13// июль 2008 г.
16. Костин Г.С. Выдача организацией займа физическому лицу/ "Консультант бухгалтера", N 3// март 2008 г.
17. Курбатова С.Ф. Оплата доли в УК имуществом/ "Горячая линия бухгалтера"// N 14, июль 2008 г.
18. Масленникова М.А. Акции как вклад в уставный капитал ООО/ "Новое в бухгалтерском учете и отчетности"// N 1, январь 2009 г.
19. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. /ИД ФБК-ПРЕСС// 2002.
20. Новинский Д.Ю. Передача ценных бумаг в уставный капитал/ "Налоговый учет для бухгалтера" N 12// декабрь 2008 г.
21. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998г. N146-ФЗ (с изменениями от 01.01.2010г.), часть вторая от 05.08.2000г. N117-ФЗ (с изменения от 01.01.2010г.) – БД – ГАРАНТ.
22. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 2 февраля 2000 г. N 04-02-05/2– БД – ГАРАНТ.
23. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/527 "О порядке признания доходов в целях налогообложения прибыли при уступке (переуступке) требования"– БД – ГАРАНТ.
24. Письмо Минфина РФ от 06.06.2005 N 03-04-11/126 Письмо управления МНС по г. Москве от 12.04.2004г. N 26-12/24826 "О порядке применения п. 5, ст. 271 и п. 3, ст. 279 НК РФ организацией – новым кредитором, получившей денежное требование, в случае, когда должник исполняет свои обязательства в течений нескольких налоговых периодов"– БД – ГАРАНТ.
25. Письмо Минфина РФ от 21 октября 1994 г. N 140 "Положение о порядке размещения, обращения и погашения Казначейских обязательств 
    (с изменениями от 9 марта 1995 г.) – БД – ГАРАНТ.
26. Письмо Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24 марта 2004 г. N 04-СХ-09/5118 "О необходимости передачи ведения реестра владельцев именных ценных бумаг регистратору"– БД – ГАРАНТ.
27. Письмо ЦБР от 10 февраля 1992 г. N 14-3-20 "Положение "О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций" (с изменениями от 29 ноября 2000 г.) – БД – ГАРАНТ.
28. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2000 г. N 33/14 О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей"– БД – ГАРАНТ.
29. Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. N 1094  
    "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" 
    (с изменениями от 27 декабря 1995 г.) – БД – ГАРАНТ.
30. Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 "О введении в действие положения о переводном и простом векселе"– БД – ГАРАНТ.
31. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) – БД – ГАРАНТ.
32. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 26 марта 2007 г.) – БД – ГАРАНТ.
33. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (с изменениями от 26 марта 2007 г.) – БД – ГАРАНТ.
34. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) – БД – ГАРАНТ.
35. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н об Утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) – БД – ГАРАНТ.
36. Ржаницына В.С. Нематериальные вклады в уставный/ "Новое в бухгалтерском учете и отчетности"// N 6, март 2006 г.
37. Рабинович А.М. Операции с векселями / "Российский налоговый курьер"// N 23, декабрь 2008г.
38. Соколова И.Н Учет векселей в бухгалтерском и налоговом учете/ "Налоговый вестник", N 4// апрель 2009 г.
39. Стенанов Д.И. Вопросы теории и практики эмиссионных бумаг / "Журнал Хозяйство и право"// 2001 г.
40. Учет продажи (покупки) дебиторской задолженности (договор цессии)  /"Горячая линия бухгалтера", N 3// февраль 2008 г.
41. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изменениями от 30 декабря 2008 г.) – БД – ГАРАНТ.
42. Федеральный закон от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (с изменениями от 30 декабря 2008 г.) – БД – ГАРАНТ.
43. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями от 30 декабря 2008 г.) – БД – ГАРАНТ.
44. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (с изменениями от 30 декабря 2008 г.). – БД – ГАРАНТ.
45. Федеральный закон от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (с изменениями 23 июля 2008 г.) – БД – ГАРАНТ.
46. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"– БД – ГАРАНТ.
47. Шевченко Н.Г. "Эмиссионные ценные бумаги: понятие, эмиссия, обращение"/ Статут//  2006г.
48. Шевченко Н.Г. "Акция как корпоративная ценная бумага" // Журнал российского права N 1// 2005 г.
49. Чемерикина Е.В. "Особенности правового режима имущества в договоре простого товарищества"/ Юридический мир N 2 // 2009г.
50. Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Счет 58 "Финансовые вложения" (в редакции обновления за май 2009 г.) – БД – ГАРАНТ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Права предоставляемые  владельцу акций в зависимости  от вида

 

Вид акций	Права предоставляемые  владельцу акций
Обыкновенная акция	а) участие в общем  собрании акционеров АО с правом голоса по всем вопросам его компетенции;   б) получение дивидендов;   в) получение части имущества АО в случае его ликвидации (ликвидационной стоимости).
Привилегированная акция	а) получение определенного дивиденда;   б) преимущественное право на получение дивидендов;  в) получение определенной ликвидационной стоимости до получения аналогичной стоимости владельцами обыкновенных акций;   г) участие в общем собрании акционеров с правом голоса при решении вопросов о реорганизации или ликвидации АО, о внесении изменений и дополнений в устав АО, ограничивающих права владельцев акций данного типа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

Информация о предприятии  ООО "Сервисный Центр "АС"

 

Полное наименование Общества	Общество с ограниченной ответственностью "Сервисный Центр "АС"
Сокращенное наименование Общества	ООО "Сервисный Центр  «АС"
Фактический адрес  Общества	625000, Российская федерация,  тюменская область, г. Тюмень, ул. Червишевский тракт, д. 15
Почтовый адрес Общества	625000, Российская федерация,  тюменская область, г. Тюмень, ул. Червишевский тракт, д. 15
Дата создания Общества	1 октября 2001 года
Виды деятельности	Ремонт радио- и телеаппаратуры и прочей аудио- и видеоаппаратуры;  Ремонт прочих бытовых изделий:  Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;  Предоставление услуг по установке, ремонту и техническому обслуживанию теле- и радиопередатчиков;  Розничная торговля радио- и телеаппаратурой;  Розничная торговля аудио- и видеоаппаратурой;  Оптовая торговля радио- и телеаппаратурой, техническими носителями информации (с записями и без записи);  Предоставление услуг по монтажу, ремонту и технологическому обслуживанию промышленного холодильного и вентиляционного оборудования.

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 3

Проводки в бухгалтерском  учете, к Примеру 1

 

Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Содержание хозяйственной операции
01-2 субсчет "Выбытие основных  средств"	01-1 "По видам основных средств"	15000	списана первоначальная стоимость  выбывающего основного средства
02 "Амортизация основных средств"	01-2 субсчет "Выбытие основных  средств"	5000	списана величина начисленной амортизации
19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям"	68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсчет "Расчеты по НДС"	1800	восстановлен НДС по компьютеру, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал ООО "Бета"
01-2 субсчет "Выбытие основных  средств"	19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям"	1800	учтен восстановленный налог в  стоимости компьютера
58-1 "Финансовые вложения", субсчет  "Паи и акции"	01-2 субсчет "Выбытие основных  средств"	11800	отражен вклад в уставный капитал  ООО "Бета"
91-2 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"	58-1 "Финансовые вложения", субсчет  "Паи и акции"	1800	учтена разница между оценкой  вклада и его остаточной стоимостью

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 4

Проводки в бухгалтерском  учете, к Примеру 2

 

Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Содержание хозяйственной операции
58-1 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции"	91-1 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы"	250000	отражена первоначальная стоимость  финансового вложения по цене обычной  продажи переданного в уплату актива
05 "Нематериальные активы"	04 "Амортизация нематериальных  активов"	15000	списана амортизация по передаваемому  в оплату вклада активу
91-2 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"	04 "Амортизация нематериальных  активов"	35000	списана на расходы остаточная стоимость  актива в связи с приобретением  финансового вложения
91-9 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов  и расходов"	99 "Прибыли и убытки"	215000	Отражен финансовый результат

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 5

Проводки в бухгалтерском  учете, к Примеру 3

 

Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Содержание хозяйственной операции
58-1 "Финансовые вложения", субсчет  "Паи и акции"	76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами"	90000	приобретена доля в уставном капитале
19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям"	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"	12600	восстановлена сумма НДС по материалам, передаваемым в счет вклада в уставный капитал
76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами"	10-1 "Материалы", субсчет "Сырье  и материалы"	70000	списана фактическая себестоимость материалов, переданная в счет вклада в уставный капитал
76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами"	19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям"	12600	учтена сумма восстановленного НДС
76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами"	91-1 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы"	7400	[90 000 руб. - (70 000 руб. + 12 600 руб.)] - отражен  операционный доход

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 6

Проводки в бухгалтерском  учете, к Примеру 5

 

Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Содержание хозяйственной операции
76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами"	91-1 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы"	1000	(10 шт. х 100 руб.) отражена задолженность  покупателя
91-2 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"	58-1 "Финансовые вложения", субсчет  "Паи и акции"	1100	(10 шт. х 110 руб.) списана учетная  (первоначальная) стоимость акций
51 "Расчетные счета"	76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами"	1000	покупатель погасил задолженность
99 "Прибыли и убытки"	91-9 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов  и расходов"	100	отражен убыток от продажи акции