Учет финансовых вложений

Введение 

    Сложные и во многом для российской экономики  противоречивые процессы становления  рыночных отношений обусловили необходимость  качественного осмысления новых  экономических и социальных явлений. Появление новых организационно-правовых форм хозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и самостоятельности предприятиям в использовании собственных финансовых ресурсов, создание правовых и экономических условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют организационный механизм финансового инвестирования. Это, в свою очередь, требует преобразований в методологии и методике анализа инвестиций, разработки новых его положений, в полной мере соответствующих современным условиям осуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи возникает необходимость в совершенствовании понятийного аппарата, определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений.

    Проведение  экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

    Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками  рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также  предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

    Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в  том, чтобы сформировать механизм для  привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать избыточный доход.

    Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов. Одной из форм контроля и  выступает бухгалтерский учет, а  применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

    Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории  бухгалтерского учета  финансовых вложений на предприятиях с учетом последних изменений  в российском законодательстве.

    Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической  базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета  различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения  операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

    Объектом  исследования данной курсовой работы являются предприятия и организации, имеющие финансовые вложения.

    Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.

    Информационной  базой для выполнения данной работы послужила законодательная и  нормативная база, книги и учебные  пособия, затрагивающие вопросы  бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с  ценными бумагами, периодические издания.

1. Финансовые  вложения как объект бухгалтерского учета

 

1. Определение, классификация и оценка финансовых вложений

 

    Финансовые  вложения представляют собой активы организации, предназначенные для увеличения ее капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций (в форме дивиденда, процента и т.п.) или получения ею иных экономических выгод. Иными экономическими выгодами в данном случае могут быть: доход от перепродажи финансовых вложений; выгоды, получаемые через долговременные деловые связи; возможность контролировать деятельность других организаций; создание определенных коммерческих преимуществ и др.

    Ценной  бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей  ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности [1, ст.142].

    К ценным бумагам относятся: государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законами о ценных бумагах или  в установленном ими порядке  отнесены к числу ценных бумаг [1, ст.143].

    В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся[2]:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организации (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
• вклады организации — товарища по договору простого товарищества;
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

    Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

• наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

    К финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
• векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
• вложение в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

    Финансовые  вложения имеют ряд особенностей. Как правило, они обладают большей  ликвидностью по сравнению с другими  активами — их проще обратить в  деньги. Эти инвестиции дают возможность  достаточно быстрого получения большего дохода, складывающегося обычно не только из суммы процента, дивиденда  и т.п., но и прироста капитала, вложенного в них, вследствие роста их цены. Благодаря большей доходности финансовые вложения обеспечивают лучшую защиту накоплений от инфляции.

    В то же время финансовые вложения —  достаточно рискованные активы. Риск инвестора заключается в отсутствии гарантий получения фиксированного дохода, а также в потенциальной  возможности обесценения инвестированных  сбережений или даже их полной потери. Рыночная стоимость финансовых вложений подвержена значительным колебаниям, которые могут происходить на протяжении достаточно коротких периодов. Причем колебания стоимости обусловливаются главным образом внешними факторами экономического и неэкономического свойства.

    Финансовые  вложения классифицируются по различным  признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и  др.

    В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

    К вложениям с целью образования  уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение  дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

    К долговым ценным бумагам относят  облигации, закладные, депозитные и  сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

    По  формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги.

    В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они  подразделяются на долгосрочные (когда  установленный срок их погашения  превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный  срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без  намерения получать доходы по ним  более одного года).

    Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые  вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• «Паи и акции»;
• «Долговые ценные бумаги»;
• «Предоставленные займы»;
• «Вклады по договору простого товарищества» и др.

    По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих  счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и  расходы».

    Единицей  бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно.

    Оценка  финансовых вложений.

    Первоначальная  оценка.

    Финансовые  вложения принимаются к учету  по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат на их приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством).

    Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением  ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

    Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в  рублях в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте (условных денежных единицах).

    Если  по приобретенным ценным бумагам  основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а  не на счете 58 «Финансовые вложения».

    Ценные  бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к учету в оценке, предусмотренной  в договоре.

    Последующая оценка финансовых вложений.

    Первоначально стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей  оценки финансовых вложений они разделяются  на две группы:

1. вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);
2. вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).

    Финансовые  вложения первой группы отражаются в  бухгалтерской отчетности на конец  отчетного периода по текущей  рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться  ежемесячно или ежеквартально, Результаты

корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.