Учет финансовых вложений

     Со  счетов 01 и 04 имущество списывается  по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет  счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают  по учетным ценам.

     Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного  имущества отражается на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» в качестве операционного  дохода или операционного дохода.

     При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует  иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением  доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и  зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим объявленные  суммы дохода, дивидендов, процентов  при начислении следует уменьшить  на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется счет 76.

    Пример. Организация 1 июля 2003 г. приобрела облигацию  некоего акционерного общества за 20 400 руб. Номинальная цена облигации  составляет 20 000 руб. По облигации предусмотрен доход в размере 6% в год, который  выплачивается 2 раза в год, т е. каждое полугодие организация будет  получать 3% номинальной цены облигации. Погашение облигации намечено через 5 лет — 30 июня 2008 г.

    При покупке облигации 1 июля 2003 г. делается бухгалтерская запись на сумму 20 400 руб.:

• Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»     20 400 руб.
• К-т сч 51 «Расчетные счета»        20 400 руб.;

    При начислении процентов за первые полгода, т. е. 31 декабря

2003 г., производятся  записи:

• Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (20 000 • 3 : 100) 600 руб.
• К-т сч. 58 «Финансовые вложения» [(20 400 - 26 000): (5 • 2)]

           40 руб. К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 560 руб.;

    При получении начисленных процентов запись на сумму 600 руб.:

• Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 600 руб.
• К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 600 руб.

    В бухгалтерском балансе организации  по состоянию на 1 января

2004 г.  стоимость облигации будет показана  в размере 20 360 руб. (20 400 - 40).

    К моменту погашения облигации, т.е. к 30 июня 2008 г., стоимость облигации  по данным учета составит 20 000 руб.  
 
 
 

2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

 

    Ценной  бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей  ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности [1, ст.142].

    В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законами о ценных бумагах или  в установленном ими порядке  отнесены к числу ценных бумаг.

    Основным  видом имущественных ценных бумаг  являются акции, которые можно классифицировать по различным признакам (Приложение 1).

    Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в  уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение  остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие  в управлении этим обществом. Акции  являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

    Акции бывают именными и на предъявителя, обыкновенными и привилегированными.

    Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации  акций с указанием в ней  данных о каждой именной акции, времени  ее приобретения и о количестве акций  у отдельных акционеров.

    По  акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

    Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

    Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

    Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании  для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

    Учет  движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

    Приобретение  акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу — по кредиту  указанного субсчета.

    Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме  фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

    Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных  валютах, предоставлением имущества  в собственность или пользование  акционерного общества. При любой  форме оплаты стоимость акций  выражается в рублях.

    Если  акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность  по этим вложениям, то акции приходуют  по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции  отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть — по статье кредиторской задолженности.

    В остальных случаях суммы, внесенные  под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет  «Расчеты за приобретенные акции», с кредита 51 или 52. В балансе эти  суммы отражают по статье дебиторской  задолженности.

    Ценные  бумага, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных  документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

    Приобретенные акции хранят в депозитарии или  кассе самой организации. В функции  депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним  и перепродажа по поручению владельца.

    При хранении акций в кассе организации  их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской  службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную  цену, покупную стоимость, номер и  серию, общее количество и дату покупки  и продажи.

    Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая  рыночная стоимость. Для отражения  текущей рыночной стоимости акций  в отчетности на дату ее составления  производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

    Начисление  дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Сумма и численных  дивидендов отличается от объявленной  величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством  самим акционерным обществом  при начислении дивидендов акционерам.

    При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование  курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу  на дату принятия на учет по счету 76 и  на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Организация может получать дивиденды в форме  продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской  проводкой (Д 76 – К 91), а поступление  дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые  акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

    Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

• Д 76 – К 91 – на продажную стоимость акций
• Д 91 – К 58 – на балансовую стоимость акций

    Дополнительные  расходы по продаже акций также  списываются в дебет счета 91.

    Разница между дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту  разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

    При ликвидации акционерного общества, акции  которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские  записи, как и при продаже акций.

    Учет  долговых ценных бумаг.

    Долговые  ценные бумаги — обязательства, размещенные  эмитентами на фондовом рынке для  заимствования денежных средств.

    В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

    Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

    Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

    По  долговым ценным бумагам разрешается  разницу между первоначальной и  номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения  этих ценных бумаг.

    Порядок выплаты доходов по ценным бумагам  определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов  осуществляются, как правило, два  раза в год в определенном размере  от их номинальной стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

    Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Одновременно с  начислением процентов часть  разницы между первоначальной и  номинальной стоимостью ценных бумаг  относят на финансовый результат  организации.

    При этом если покупная стоимость приобретенных  ценных бумаг выше их номинальной  стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы  между покупной и номинальной  стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые  вложения» в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

    Если  покупная стоимость ценных бумаг  ниже номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При  этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые  вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют  счет 91 «Прочие доходы и расходы».