Учет формирования финансовых результатов

Значительная часть налогов  оказывает влияние на формирование финансовых результатов хозяйственной  деятельности предприятий и размер чистой прибыли, используемой непосредственно  на предприятии на цели накопления и потребления. Некоторые налоги включаются в состав затрат по производству продукции, то есть относятся на себестоимость. Это, например, земельный налог, плата  за воду, транспортный налог и другие налоги и сборы, поступающие в  бюджет, и налоги, направляемые в  дорожные фонды (налог на реализацию ГСМ, налог на пользователей автомобильных  дорог, налог на приобретение транспортных средств, налог с владельцев транспортных средств).

Часть налогов относится  на финансовые результаты хозяйственной  деятельности предприятия, то есть начисляется  по дебету счета 80 «Прибыли и убытки». К ним относятся налоги субъектов  РФ:

- налог на имущество  (основные средства, нематериальные  активы, материалы, малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное  производство, некапитальные работы, расходы будущих периодов, готовая  продукция и товары (по себестоимости);

- сбор на нужды образовательных  учреждений.

Также на финансовые результаты относят некоторые местные налоги:

- целевые сборы с предприятий  независимо от их организационно-правовых  форм на содержание милиции,

- на благоустройство и  другие цели,

- налог на рекламу,

- сбор за парковку автотранспорта,

- сбор за уборку территорий  населенных пунктов,

- сбор за проведение  кино- и телесъемок,

- налог на содержание  жилищного фонда и объектов  социально-культурной сферы.

Эти налоги уплачиваются предприятиями, если они введены на данной территории местными органами власти.

Непосредственно из прибыли, полученной в результате финансово-хозяйственной  деятельности предприятия уплачивают налог на прибыль, являющийся федеральным  налогом. Остальные федеральные  налоги (налог на операции с ценными  бумагами, сбор за использование названия «Россия»), а также часть местных  налогов уплачиваются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия (налог  на строительство объектов производственного  назначения в курортной зоне; сбор за право торговли, налог на перепродажу  автомобилей, вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками, лицензионный сбор за право проведения местных  аукционов и лотерей; сбор за использование  местной символики, сбор за открытие игорного бизнеса), если они введены  на данной территории.

Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли  в бюджет. Порядок исчисления и  уплаты налога на прибыль устанавливается  законодательными актами РФ.

Налог на прибыль исчисляется  и взимается в соответствии с  Законом РФ «О налоге на прибыль  с предприятий и организаций», принятым в декабре 1991 года (с последующими изменениями и дополнениями), инструкциями Государственной налоговой службы РФ.

Финансовая работа по исчислению налога на прибыль на предприятии  состоит из нескольких этапов: определение  размера налогооблагаемой прибыли, правильное применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности  и полноты расчетов с бюджетом.

Плательщиками налога на прибыль  являются предприятия и организации - юридические лица, а также филиалы  предприятий, имеющие отдельный  баланс и расчетный счет.

Исходная базовая величина для исчисления налогооблагаемой прибыли - валовая прибыль предприятия. Для  ее определения используется величина балансовой прибыли предприятия, исчисленная  в установленном порядке. Она

увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или  реализацию продукции по ценам не выше себестоимости. В целях налогообложения  по таким операциям определяется прибыль как разница между  суммой, рассчитанной по рыночным ценам, действующим при реализации предприятием аналогичной продукции, и себестоимостью продукции.

При осуществлении прямого  обмена по основным средствам и иному  имуществу или реализации этих видов  имущества по ценам не выше их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества. Из нее исключается балансовая стоимость  реализованного или выбывшего имущества  и на сумму исчисленной таким  образом прибыли увеличивается  валовая прибыль предприятия.

В состав доходов от внереализационных  операций включаются также денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Налогообложению  в этом случае также подлежат и  полученные безвозмездно основные фонды, товары, другие виды имущества. Для  определения налогооблагаемой прибыли  по имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не ниже балансовой, по которой оно  числится у передающего предприятия.

Средства, направляемые для  формирования уставного капитала предприятий  их учредителями в законодательно установленном  порядке, средства, объединяемые предприятиями  при совместной деятельности, налогом  не облагаются, также как и взносы, добровольные пожертвования физических лиц.

Для определения по установленной  ставке суммы налога на прибыль предприятия  рассчитывается налогооблагаемая прибыль  путем корректировки валовой  прибыли, так как последняя может  содержать доходы, облагаемые по другим ставкам или необлагаемые налогом (рис.1.5)[2].

Следует отметить, что размеры  ставок налога на прибыль в России не превышают фактически действующие  ставки в промышленно развитых странах.

По результатам мировой  практики максимальная ставка на прибыль  не должна превышать уровень 35%, иначе  компании теряют заинтересованность в  развитии и расширении производства.

Если бы налоговые ставки равнялись нулю, то налоговых поступлений  не было бы. Аналогичная ситуация сложилась  бы и при налоговой ставке на уровне 100%, причиной чего стала бы потеря материальных стимулов к коммерческой деятельности. Отмечено, что налоговые сборы  достигают максимальных величин  при ставке налога на прибыль, равной 35%.

Налоговым законодательством  при налогообложении прибыли  предприятий могут быть предусмотрены  многочисленные льготы. Например, облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на развитие производства; на природоохранные  мероприятия и другие.

Важным элементом системы  налогообложения является предоставление предприятием льгот по налогам.

Конкретные виды льгот  ежегодно уточняются исходя из задач  финансовой политики. В современных  условиях уменьшение размера облагаемой прибыли при фактически произведенных  затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, осуществляется на суммы:

- направленные на финансирование  капитальных вложений производственного  и непроизводственного назначения; направленная на финансирование  в порядке долевого участия  капитальных вложений производственного  и непроизводственного назначения, на погашение кредитов банков, полученных и использованных  на эти цели;

- направленные на проведение  предприятиями научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  (не более чем 10% налогооблагаемой  прибыли);

- в размере 38% капитальных  вложений на природоохранные  мероприятия;

- направленные в качестве  добровольных взносов в Фонд  поддержки предпринимательства  и развития конкуренции.

Полностью освобождается  прибыль предприятий, полученная от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции.

Остальные льготы имеют социальный характер и предоставляются предприятиям в размере затрат (в пределах утвержденных нормативов) на содержание находящихся  на их балансе объектов и учреждений социальной сферы.

Форма налоговой льготы в  виде понижения ставок налога применяется  в отношений предприятий, использующих труд инвалидов и пенсионеров (ставки налога на прибыль понижаются на 50%, если от общего числа работников инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70%).

Полному освобождению от налогообложения  подлежит прибыль:

- предприятий общественных  организаций инвалидов, направленная  на обеспечение уставной деятельности  этих организаций или израсходованная  самостоятельно на социальные  нужды инвалидов;

- производственных (трудовых) мастерских при учреждениях социальной  защиты и социальной реабилитации  населения;

- предприятий Федеральной  службы лесного хозяйства России.

Закон «Об основах налоговой  системы в РФ» от 27 декабря 1991 года определяет взаимоотношения налогоплательщиков с органами Государственной налоговой  службы. В нем определены обязанности  налогоплательщика, его права, права  налоговых органов, обязанности  банков и кредитных учреждений по перечислению налогов в бюджет, срок бесспорного взыскания недоимок с юридических лиц, ответственность  налогоплательщика за невыполнение своих обязанностей.

Ответственность налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства отражена в статье 13 Закона «Об основах  налоговой системы в РФ». Помимо административной и уголовной ответственности, в законе предусмотрена экономическая  ответственность трех видов: взыскание  сокрытой прибыли, либо налога за иной объект обложения, штраф в размере 10%, пеня.

При сокрытии (занижении) прибыли  взыскивается вся сумма недоплаты  и штраф в размере той же суммы, то есть в однократном размере, а при повторном нарушении - штраф  в двойном размере этой суммы.

Совершенствование финансово-экономической  работы на предприятии предполагает управление формированием, распределением и использованием прибыли как  единым процессом (рис. 1.6)[3].

1.5 Общая характеристика  предприятия ООО «Эксперт» 

 

ООО «Эксперт» образовалось 3 августа 1999 года.

Местонахождение и юридический  адрес: 344011, Ростов-на-Дону, ул. Текучева 109, д. 49 , тел.(8632) 644007 , факс.(8632) 644007,

р/с 40703810700005609705.

Общество с ограниченной ответственностью «Эксперт» (далее  «Общество») создано на основе добровольного  соглашения лиц, объединивших свои средства для совместной хозяйственной деятельности и достижения целей, определенных в  Уставе Общества. Уставный каптал общества составляет 10000 рублей.

Учредитель является гражданином  Российской Федерации - физическое лицо- Проскурина Ольга Васильевна. Она  имеет высшее юридическое образование, прошла зарубежную стажировку, опыт работы 8 лет.

Общество является юридическим  лицом, имеет право от своего имени  заключать договоры, приобретать  имущественные и личные не имущественные  права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном  суде, Третейском суде.

Общество имеет самостоятельный  баланс, обособленное имущество в  собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые  реквизиты, вправе открывать счета  в банках.

Бухгалтерский учет на предприятии  автоматизирован. В учетной политике предприятия отражены следующие  основные методы и способы бухгалтерского учета:

Начисление амортизации  осуществляется по Единым нормам, линейным способом.

При определении фактической  стоимости материалов, списанных  в производство, используется метод  по средней себестоимости

Применяется метод определения  выручки от реализации работ, услуг - по мере выполнения работ и предъявления расчетных документов.

Имущество Общества формируется  за счет вкладов его участников, полученных доходов и других законных источников.

Общество отвечает по своим  обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом.

Целью создания и деятельности Общества является получение прибыли  от оказания платных юридических  услуг населению и организациям в соответствии с общественными  потребностями, развития предпринимательства  и свободной конкуренции.

Требования к сотрудникам  достаточно высоки. Каждый из них имеет  соответствующее образование и  опыт работы в данном делопроизводстве. На предприятии работают 8 человек.

На предприятии ООО  «Эксперт» используется система  должностных окладов. Общий ФОТ  составляет – 537,2 руб. 

Рабочий день начинается в 9.00 и заканчивается в 17.00. Таким образом организован 8-ти часовой рабочей день с одной рабочей сменой и двумя выходными (22 рабочих дня в месяц). 

В том числе:

- Директор;

- глав. бухгалтер;

-бухгалтер;

-консультанты;

-охранники;

-уборщица;

Общество в отчётном 2007 г. получило убыток - 75,745 тыс. руб., несмотря на то, что выручка составила 2740,676, рентабельность продаж на конец года составила 8,17%.

 

 

 ГЛАВА 2 ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ООО  «ЭКСПЕРТ»