Учет формирования финансовых результатов

- Методические рекомендации  по раскрытию информации о  прибыли, приходящейся на одну  акцию, утвержденные приказом  Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н;

- Методические рекомендации  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации,  утвержденные приказом Минфина  РФ от 28.07.2000г. № 60н;

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, приложение  к приказу Минфина РФ от 13.06.95г.  № 49;

- Письмо Минфина РФ  от 31.10.94г. № 142 «О порядке отражения  в бухгалтерском учете и отчетности  операций с векселями, применяемыми  при расчетах организациями за  поставку товаров, выполнение  работ и оказания услуг».

К третьему уровню так же относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных  Положений по бухгалтерскому учету. Так, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» Министерством финансов РФ утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, устанавливающие правила приобретения, оценки, выбытия основных средств, особенности  погашения их стоимости и другие технические аспекты по организации  их учета.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения  учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие нормативные документы касающиеся организации и ведения бухгалтерского учета.

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и  утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики  условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего  регламентирования хозяйственной  деятельности организации и формирующие  учетную политику предприятия.

Согласно действующему законодательству организации на основе принципов  и методов, закрепленных в нормативных  актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации  учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают  рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценки имущества.

Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок  подготовки и утверждения определяет руководитель организации. 

Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и  подготовки отчетности, могут служить  исходными данными для налоговых  расчетов. Вместе с тем законодательные  и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут  содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета. 

 

2.3 Структура и  порядок формирования финансовых  результатов

Основным показателем  финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат  формируется на активно-пассивном  счете 99 «Прибыли и убытки», который  имеет одностороннее сальдо. В  течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  записываются убытки и потери, а  по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат  деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

прибыли или убытка от обычных  видов деятельности;

прочих доходов и расходов;

потерь, расходов и доходов  в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической  прибыли, а также суммы причитающихся  налоговых санкций.

2.4 Учет финансовых  результатов от обычных видов  деятельности

Основную часть прибыли (убытка) организация ООО «Эксперт»  получает от оказания услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от оказания услуг без налога на добавленную  стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и  реализацию. Так как затраты, связанные  с производством и продажей услуг, оказывают непосредственное воздействие  на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Результат от продажи услуг  выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета  отражается фактическая себестоимость  проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли  делается бухгалтерская запись:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»  К-т 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» закрывается  и сальдо не имеет.

2.5 Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов

Операционные и внереализационные  доходы и расходы учитываются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету на предприятии  ООО «Эксперт» открыты субсчета: 91-1 « Прочие доходы »; 91-2 «Прочие  расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие  доходы» учитываются операционные и внереализационные доходы.

На субсчете 91-2 «Прочие  расходы» отражаются операционные и  внереализационные расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие  доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного  года. В конце месяца путем сопоставления  дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового  оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы»  определяют сальдо прочих доходов и  расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме  субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов», закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду операционных и внереализационных  доходов и расходов.

Операционные доходы и  расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие  доходы и расходы», в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

- результаты от продажи  основных средств, нематериальных  активов, материальных ценностей,  иностранной валюты;

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам);

- доходы и расходы от  сдачи имущества в аренду;

- прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.

Результаты от продажи  и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности  к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим  лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные  с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже  основных средств. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится  на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли  делается бухгалтерская запись:

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток оформляется  проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

Убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бухгалтерском  учете отражаются результаты от продажи  другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

Доходы от участия в  других организациях возникают при  получении организацией части прибыли  других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

В настоящее время на предприятии  ООО «Эксперт» используют вариант  отражения доходов от участия  в других организациях по фактическому поступлению денежных средств для  этого делаются бухгалтерские проводки:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета» 

К-т 91 «Прочие доходы и  расходы».

В конце месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки».

Сумму доходов, причитающуюся  к получению от вкладов в уставный капитал организаций отражают по:

Д-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

К-т 91 Прочие доходы и расходы  ».

В конце месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы» 

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Поступившие платежи по доходам  заносятся по счетам:

Д-т 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

К операционным расходам, учитываемым  на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся  к уплате налогов и сборов в  соответствии с законодательством  РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.).

Начисление этих налогов  и сборов отражается бухгалтерской  записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам» (по соответствующим субсчетам).

Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение  условий хозяйственных договоров, отражаются: 

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные ООО «Эксперт»  суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение  условий хозяйственных договоров  записываются по счетам:

Д-т 91 « Прочие доходы и  расходы »

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы, внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли  организации, что отражается бухгалтерской  проводкой:

Д-т 99 «Использование прибыли»

К-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

Положительные курсовые разницы  в зависимости от объекта учета  отражаются записями:

на разницу по операциям  с долгосрочными финансовыми  вложениями -

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 91 «Прочие доходы и  расходы»;

на разницу по денежным средствам в валюте -

Д-т 50 «Касса», 52 «Валютные  счета» 

К-т 91 «Прочие доходы и  расходы»;

на разницу по операциям  выдачи валюты под отчет – 

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 

К-т 91 « Прочие доходы и  расходы ».

Отрицательные курсовые разницы  оформляются обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной  курсовой разнице.

Результат от операционных и  внереализационных доходов и  расходов, выявленный на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» в виде прибыли  или убытка, в конце месяца переносится  на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли  делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В случае возникновения убытка оформляется проводка:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и  расходы».