Учет готовой продукции и ее реализации

Синтетический учет готовой продукции  может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую  продукцию учитывают на синтетическом  счете 43 «Готовая продукция» по фактической  производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов  готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам  с выделением отклонений фактической  себестоимости готовой продукции  от стоимости по учетным ценам  отдельных изделий, учитываемых  на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции  по учетным ценам оформляют бухгалтерской  записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное  производство».

По окончанию месяца исчисляют  фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонения фактической себестоимости продукции  от стоимости ее по учетным ценам  и списывают это отклонение с  кредита счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской  проводки или способом «красное сторно» [5].

Отгруженную или сданную на месте  готовую продукцию, в зависимости  от условий поставки, оговоренных  в договоре на поставку продукции, списывают  по учетным ценам с кредита  счета 43 «Готовая продукция» в дебет  счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» и дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита  счета 43 в дебет счета 45.

Особенности учета выпуска продукции  при использовании счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)»

При использовании для учета  затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  синтетический учет готовой продукции  осуществляют на счете 43 по нормативной  и плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую  себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту – нормативную или  плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость  продукции (работ, услуг) списывают  с кредита счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет  счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость  продукции (работ, услуг) списывают  с кредита счета 40 в дебет счета 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»  и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).

Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической  себестоимости продукции от нормативной  или плановой и списывают с  кредита счета 49 в дебет сета 90 «Продажи». При этом превышение фактической  себестоимости продукции над  нормативной или плановой списывают  дополнительной проводкой, а экономию способом «красное сторно». Счет 40 закрывают  ежемесячно, и сальдо на отчетную дату на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении  отдельных расчетов отклонений фактической  себестоимости продукции от стоимости  ее по учетным ценам по готовой, отгруженной  и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

В бухгалтерском балансе готовую  продукцию отражают:

1. по фактической производственной  себестоимости (если не используется  счет 40);

2. по нормативной или плановой  себестоимости (если используется  счет 40);

3. по сокращенной фактической  себестоимости (по прямым статьям  расходов), когда косвенные расходы  списываются со счета 26 «Общехозяйственные  расходы» в дебет счета 90 «Продажи»; 

4. по неполной нормативной или  плановой себестоимости (при использовании  счета 40 и списании общехозяйственных  расходов со счета 26 на счет 90).

Учет готовой продукции в  местах хранения (на складе) и в бухгалтерии

Количественный учет готовой продукции  по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета  материалов.

В последнее время многие организации  применяют бескарточный метод учета  готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска  из производства и движения готовой  продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой  продукции периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах  вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому  наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются  справочники продукции, в которых  содержатся сведения об облагаемой и  не облагаемой различными видами налогов  продукции, о плат6ельщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой  себестоимости и др.

Движение готовой продукции  в бухгалтерии осуществляется также  аналогично учету материалов.

Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно  записывают в ведомость учета  и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают  дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и  отметку об оплате счетов. Ведомость  является формой аналитического учета  товаров отгруженных. Готовую продукцию  в ведомости отражают по учетным  и отпускным ценам. Ведомость  ф. № 16 используют при определении  выручки по отгрузке, а № 16а –  при определении выручки по оплате [4].

Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация готовой продукции  осуществляется таким же образом, и  как по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся  на складах других организаций, проверяют  обоснованность числящихся сумм на соответствующих  счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально  ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут остаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть проведена  проверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной  отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании  которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в  срок покупателями, по каждой отдельной  отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки  и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят  в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей  на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость, дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой  продукции и товаров оценивают  по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализованных доходов (дебетует счет 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91 «Прочие  доходы и расходы»).

Излишки по пересортице принимаются  к учету на счете 43 или 41 с кредита  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения  готовой продукции и товаров  списывают по учетным ценам с  кредита счета 43 и 41 в дебет счета 94 [4].

Учет и оценка отгруженной продукции

Отгруженная или предъявленная  покупателям готовая продукция  по ценам реализации (включая НДС  и акцизы) отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной  или предъявленной покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 с  кредита счета 43.

Если выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете, то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 в дебет 45.

После получения извещения о  признании выручки от продажи  продукции поставщик списывает  ее с кредита счета 45 в дебет  счета 90. Одновременно стоимость продукции  по цене реализации (включая НДС  и акцизы) отражается по кредиту  счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками».

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия  и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и  иных подобных началах. При отпуске  таких изделий они списываются  с кредита счета 43 в дебет счета 45. При поступлении извещения  от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются  с кредита счета 45 в дебет счета 90 с одновременным отражением по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи».

Стоимость сданных работ и оказанных  услуг списывается по фактической  или нормативной себестоимости  с кредита счета 20 «Основное производство»  или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  в дебет счета 90 по мере предъявления счетов за выполнение работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [4].

Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам»

Организации, производящую продукцию  с длительным циклом изготовления или  оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные и  др.), могут признавать продажу продукции, работ, услуг:

- в целом за законченную и  сданную заказчику работу;

- по отдельным этапам выполненной  работы.

Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется в соответствии с одним из уже  изложенных методов учета продукции, работ, услуг.

При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование  заказчиком организации до полного  окончания работ в размере  договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам».

По дебету этого счета учитываются  стоимость оплаченных заказчиком законченных  организацией этапов работ, принятых в  установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты  по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита  счета 20 на дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость  этапов списывают со счета 46 в дебет  счета 62. Стоимость полностью законченных  работ, учтенных на счете 62, списывают  на сумму полученных авансов в  дебет счета 62 и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет  счетов по учету денежных средств.

Если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг  не может быть определена, то она  принимается к учету в размере  признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги. Из этого  следует, что в составе информации об учетной политике организации  подлежит раскрытию как минимум  следующая информация:

- о порядке признания выручки  организации (по отдельным этапам  работ или по всем этапам  сразу);

- о способе определения готовности продукции, работ, услуг [5].

1.3. Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относятся  расходу, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость  проданной продукции. Расходы, связанные  с продажей товаров, работ, услуг, учитываются  на счете 44 «Расходы на продажу».