Учет готовой продукции

 

В качестве учетной цены для готовой продукции могут  быть использованы нормативная (планово-расчетная) производственная себестоимость или  договорные цены.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной  себестоимости целесообразно в  отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой  готовой продукции. Для организации  бухгалтерского учета затрат нормативным  методом необходимы разработка и  утверждение норм основных затрат и  смет расходов на обслуживание производства и управление.

Своевременное выявление  отклонений фактических расходов от норм, определение причин возникновения  отклонений, устранение этих причин либо соответствующая корректировка  норм являются важнейшим условием эффективного применения нормативного метода учета  как для целей бухгалтерского учета и отчетности, так и для  целей управленческого учета  и оперативного управления производством. Среди причин отклонения фактических  затрат от норм могут быть: устаревание  или некачественная подготовка самих  норм; замена материалов их аналогами, требующими нестандартной предпроцессной подготовки, иных условий обработки и тому подобного; оплата работ, не предусмотренных технологическим процессом.

Согласно нормам составляются нормативные калькуляции себестоимости  единицы продукции по всей номенклатуре выпускаемой продукции, которые  служат для оценки нормативной себестоимости  товарного выпуска, брака, незавершенного производства и т.д.

При оценке продукции по нормативной (плановой) себестоимости  отдельно учитываются отклонения фактической  себестоимости от ее нормативной (плановой) себестоимости⁴.

Если продукция оценивается  по договорным ценам, в учетных регистрах  отдельно отражается разница между  стоимостью продукции по договорным ценам и ее фактической производственной себестоимостью. Договорные цены в  качестве учетных цен применяются  преимущественно при стабильности таких цен.

При любом способе оценки по окончании месяца учетная стоимость  продукции доводится до фактической  себестоимости. Для этого при  оценке продукции по нормативной (плановой) себестоимости из нее вычитается экономия или к ней прибавляется перерасход против нормативной плановой себестоимости. При оценке продукции  по договорным ценам из стоимости  продукции по договорной цене вычитается разница между стоимостью продукции  по договорным ценам и фактической  себестоимостью.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации  и должен быть закреплен в учетной  политике организации.

Отпуск готовой продукции  покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих  первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной  может использоваться форма М-15 "Накладная  на отпуск материалов на сторону".

3. Особенности учета  выпуска продукции при использовании  счета 40 "Выпуск продукции (работ,  услуг)

 

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для  обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах  и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости  этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется предприятием при необходимости.

К счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" могут быть открыты  субсчета:

40-01 "Нормативная (плановая) себестоимость";

40-02 "Фактическая производственная  себестоимость";

40-03 "Отклонения фактической  производственной себестоимости  от нормативной (плановой) себестоимости".

По кредиту субсчета 40-01 "Нормативная (плановая) себестоимость" в течение месяца отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной  продукции, сданных работ и оказанных  услуг в корреспонденции со следующими счетами:

43 "Готовая продукция" - выпуск в течение месяца продукции  по нормативной (плановой) себестоимости  при применении метода оценки  готовой продукции по нормативной  (плановой) себестоимости;

79 "Внутрихозяйственные  расчеты" - выпуск продукции (работ,  услуг) по нормативной (плановой) себестоимости для обособленных  подразделений, выделенных на  отдельные балансы;

10 "Материалы" - списание  изготовленной продукции, предназначенной  для потребления в собственном  производстве;

90 "Продажи", (субсчет  02 "Себестоимость"), - списание  нормативной (плановой) себестоимости  произведенных работ, оказанных  услуг.

В конце месяца по дебету субсчета 40-02 "Фактическая производственная себестоимость" отражается фактическая  производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных  работ и оказанных услуг в  корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства". По дебету этого субсчета может также отражаться фактическая производственная себестоимость  выпущенной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг силами собственных  подразделений, выделенных на отдельные  балансы, - в корреспонденции с  кредитом субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные  расчеты по текущим операциям".

Нормативная (плановая) себестоимость  выпущенной продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) списывается  с дебета субсчета 40-01 "Нормативная (плановая) себестоимость" в кредит субсчета 40-02 "Фактическая производственная себестоимость" для определения  отклонений.

Отклонения, определившиеся на субсчете 40-02 "Фактическая производственная себестоимость", подлежат отражению  на субсчете 40-03 "Отклонения фактической  производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости". Положительные отклонения (перерасход) списываются в дебет субсчета 40-03 "Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости", отрицательные отклонения (экономия) - в кредит этого субсчета.

Отклонения фактической  производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости  выпущенной продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) на последнее  число месяца списываются с субсчета 40-03 "Отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости". Положительные отклонения (экономия) списываются с кредита  этого субсчета в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 02 "Себестоимость"), отрицательные отклонения (перерасход) - обратной проводкой.

 

Таблица 2. Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" корреспондирует  со счетами

По дебету	По кредиту
20 "Основное производство"	10 "Материалы"
23 "Вспомогательные производства"	20 "Основное производство"
29 "Обслуживающие производства  и хозяйства"	21 "Полуфабрикаты собственного  производства"
79 "Внутрихозяйственные расчеты"	23 "Вспомогательные производства"
	28 "Брак в производстве"
	43 "Готовая продукция"
	79 "Внутрихозяйственные расчеты"
	90 "Продажи"

 

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет и оценка отгруженной продукции. Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"

 

Готовые изделия, которые  отпущены со склада покупателю или  заказчику, но не оплачены им, считаются  отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего  факт приема груза к перевозке  транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в  месте ее изготовления.

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной  продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных началах.

К счету 45 "Товары отгруженные" могут быть открыты субсчета:

45-01 "Товары и продукция  отгруженные";

45-02 "Стоимость тары  по отгруженной продукции";

45-03 "Транспортные расходы,  возмещаемые покупателем";

45-04 "Расходы по страхованию";

45-05 "Товары для продажи  на комиссионных началах".

На субсчете 45-01 "Товары и продукция отгруженные" учитывается  информация о наличии и движении отгруженной продукции (товаров) по договорам поставки или соответствующим  соглашениям, в соответствии с которыми выручка от продажи указанной  продукции (товаров) определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, в том числе экспортные товары.

На субсчете 45-02 "Стоимость  тары по отгруженной продукции" обобщаются расходы организации на затаривание  отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой не может быть определенное время признана в бухгалтерском учете.

На субсчете 45-03 "Транспортные расходы, возмещаемые покупателем" обобщается информация о произведенных  организацией расходах по доставке продукции (товаров) до покупателя, которые в  соответствии с заключенными договорами возмещаются покупателем дополнительно.

На субсчете 45-04 "Расходы  по страхованию" отражаются расходы  организации по страхованию отгруженной  продукции (товаров), выручка от продажи  которых не может быть определенное время признана в бухгалтерском  учете.

На субсчете 45-05 "Товары для продажи на комиссионных началах" отражается информация о продукции (товарах), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и  иных подобных началах.

В соответствии с оформленными документами (накладная, приемосдаточный  акт и др.) осуществляется отгрузка готовых изделий (товаров) или передача их для продажи на комиссионных началах, что отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 45 "Товары отгруженные" (субсчет 01 "Товары и продукция  отгруженные" или 05 "Товары для  продажи на комиссионных началах") и кредиту счета 43 "Готовая  продукция" или счета 41 "Товары".

Стоимость тары по отгруженным  и отпущенным ценностям (продукции, товаров) учитывается по дебету счета 45 "Товары отгруженные", субсчет 02 "Стоимость тары по отгруженной  продукции".

Расходы на продажу, связанные  с отгрузкой продукции, товаров, отражаются по дебету счета 45 "Товары отгруженные" (субсчет 03 "Транспортные расходы, возмещаемые покупателем") в корреспонденции с кредитом счетов: 44 "Расходы на продажу", 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 71 "Расчеты с  подотчетными лицами".

Суммы, подлежащие уплате сторонней  организации по страхованию, отражаются по дебету счета 45 "Товары отгруженные" (субсчет 04 "Расходы по страхованию") и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию").

При осуществлении указанных  выше расходов обособленными подразделениями  счет 45 "Товары отгруженные" дебетуется в корреспонденции с субсчетом 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты  по текущим операциям".

Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются  в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 02 "Себестоимость") по мере признания  выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении отчета комиссионера о продаже переданной ему продукции (товаров).

Недостачи материальных ценностей, ранее отраженных как товары отгруженные, учитываются бухгалтерской записью  по дебету счета 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей" и кредиту  счета 45 "Товары отгруженные".

Потери товаров в связи  с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.п.) отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 03 "Потери, расходы и доходы в  связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности") и  кредиту счета 45 "Товары отгруженные".

Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется  по местам нахождения и отдельным  видам отгруженной продукции (товаров).

Счет 46 "Выполненные этапы  по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных  в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное  значение. Этот счет используется при  необходимости предприятиями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные  и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 "Выполненные  этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, принятых в установленном порядке  на основании договора и акта, в  корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка". Одновременно сумма затрат по законченным и  принятым этапам работ списывается  с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 02 "Себестоимость". Сумма поступивших  от заказчиков средств в оплату законченных  и принятых этапов отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным".