Учет и анализ финансовых результатов деятельности организации

Косвенные расходы (стр.040) 294 516 802 руб.

Суммы налогов и сборов (стр.041) = 462 439 руб.

Стр.030 (лист 02) Расходы, уменьшающие  сумму доходов от реализации =573 714 352 руб.

Стр.040 Прочие расходы = 2 535 464 руб.

Стр.050 Убытки = 0 руб.

Таким образом, Прибыль (убыток) по ООО «Климат-технология» за 2011г.  составил:   588 674 337 руб.  +  1 100 448 руб.  ˗ 573 714 352 руб. ˗ ˗2 535 464 руб. = 13 524 969 руб.

По стр.100 отражается налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090).

Стр.060 Итого прибыль (убыток) = 13 524 969 руб.

Стр.070 Доходы, исключаемые  из прибыли = 0 руб.

Стр.080 = 0 руб.

Стр.090 Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 ФЗ = 0 руб.

Налоговая база стр.100 составила 13 524 969 руб.

По стр.120 опять показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по стр. 100 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанного по стр. 110 листа 02), стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06 (13 524 969 руб.).

Налоговая база для исчисления налога на прибыль отражается в трех строчках Декларации по налогу на прибыль - 060, 100, 120. Если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде получил убыток, то налоговая база признается равной нулю. При этом заполняется стр. 140 приложения № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу». По стр.140 данного приложения указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по стр.140 определяется как сумма показателей, отраженных по стр. 100 листа 02, стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06.

Как было указано, стр. 120 листа 02 формируется из тех же строк, что и стр. 140. (в стр.120 листа 02 и стр.140 переносятся только положительные значения стр.100 листа 05 и стр.530 листа 06). Для налогоплательщиков такой порядок заполнения стр. 120 листа 02 и стр. 140 означает, что по стр. 100 и 120 листа 02 налогоплательщики отражают величину убытка. Однако при этом, для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, который отражается по стр. 120 листа 02, налоговая база признается равной нулю. Следовательно, несмотря на то, что по стр. 120 листа 02 отражается величина убытка, налог не рассчитывается.

В соответствии с п.2 ст.286 НК РФ налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Следовательно, если налогоплательщиками по итогам отчетного периода были начислены авансовые платежи, а затем в последующем периоде получен убыток, то ранее начисленные авансовые платежи подлежат уменьшению.

Стр.140 Ставка налога на прибыль (всего) = 20%

Стр.050 ставка налога на прибыль  в федеральный бюджет = 6,0 %

Стр.160 ставка налога на прибыль  в бюджет субъекта РФ = 17,5%

Сумма исчисленного налога на прибыль по ООО «Климат–технология» за 2011г. составляет: (Стр.180) 13 524 969 руб. * 20 % = 3 245 992 руб.

Стр. 190 (налог в федеральный  бюджет) = 13 524 969 руб. * 6,0% = 811 498 руб.

Стр. 200 налог в бюджет субъекта РФ = 13 524 969 руб. * 17,5% = 2 366 869 руб.

Организацией в 2011г. были начислены авансовые платежи за отчетный (налоговый) период – всего:

Стр.210 = 2 962 609 руб.

Стр.220 (в федеральный бюджет) = 802 373 руб.

Стр.230 (в бюджет субъекта РФ) = 2 160 236 руб.

Сумма налога на прибыль  к доплате = всего (стр.180) (Сумма исчисленного налога всего) – стр.210 (сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период).

Стр.270 = 3 245 992 - 2 962 609 = 283 383 руб.

Полученная сумма налога на прибыль к доплате распределяется между бюджетами.

Стр.040 В Федеральный бюджет = 206 634 руб.

Стр.070 в бюджет субъекта РФ = 76 749 руб.

Проверка доходов по обычным  видам деятельности. В Отчете о  прибылях и убытках выручка от продажи товаров, работ, услуг отражается в строке 010 «Выручка (нетто)». Сумма берется за минусом НДС и акцизов. В этот показатель включаются только доходы по обычным видам деятельности.

В декларации по налогу на прибыль  выручка от реализации отражается по строке 010 (лист 02). Однако в этот показатель включена помимо дохода от обычных видов деятельности выручка от реализации прочего имущества и имущественных прав. Напрямую сравнивать показатели строки 010 формы №2 и строки 010 (лист 02) декларации нельзя.

Поэтому налоговики сопоставляют доходы по обычным видам деятельности так. Выручку от обычных видов  деятельности в налоговом учете  подсчитывают по следующей формуле:

В = Вр – Вр1 – Вр2, (19)

где В – доход от обычных видов деятельности,

Вр – выручка от реализации всего (стр.010 (лист 02)),

Вр1 – выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования (стр.013 (лист 02)),

Вр2 – выручка от реализации прочего имущества (стр.014 (лист 02)).

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «Климат–технология» за 2011г. данная величина составит:

Вр = 588 674 337 – 0руб. – 0руб. = 588 674 337 руб.

Полученный показатель проверяющие  сравнивают с той суммой, которая  отражена в строке 010 Отчета о прибылях и убытках 583 121 900 руб. Если значения не будут равны, то налоговики потребуют  от фирмы письменных разъяснений  о причине отклонений.

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение ) текущий налог на прибыль организации составил:

2009г. - 3 384 тыс. руб.

2010г. - 6 191 тыс. руб.

2011г. - 3 246 тыс. руб. При проверке налога на прибыль установлено, что налогооблагаемая база по результатам налогового учета составила:

2009г. - 14 102 078 руб.

2010г. - 25 783 537 руб.

2011г. - 13 524 969 руб.

Ставка налога на прибыль, действующая в 2011г. составляла 20 %.

Таким образом, налог на прибыль  организации составил:

2009г. - 3 384 498 руб.

2010г. - 6 188 048 руб.

2011г. - 3 245 992 руб. Начисление налога на прибыль отражено проводками:

Дт.99 Кт 68.4 - 3 384 498 руб. –  2009г.

Дт.99 Кт 68.4 - 6 188 048 руб. –  2010г.

Дт.99 Кт 68.4 - 3 245 992 руб. –  2011г.

По строке 150 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2009г. указана сумма 3 384 тыс. руб., чистая прибыль 10 615 тыс. руб., за 2010г. сумма налога 6 191 тыс. руб., чистая прибыль 18 905 тыс. руб., за 2011г. сумма налога на прибыль - 3 246 тыс. руб., чистая прибыль за 2011г. в ООО «Климат-технология» составила 9 458 тыс. руб.

Показатель налога на прибыль  в обязательном порядке сверяется  и проверяется при подаче налоговой  декларации. Проверяющие сопоставляют налог, отраженный по строке 150 формы  № 2, со значением, которое показано в декларации по строке 180 листа 02.

По данным формы № 2 за 2011г. текущий налог на прибыль составляет 3 245 992 руб., по данным налоговой декларации за 2011г. сумма начисленного налога на прибыль составляет 3 245 992 руб.

Эти значения совпадают практически  всегда. Фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», заполняя строку 150 Отчета о прибылях и убытках, рассчитывают налог с учетом всех разниц. Так, чтобы он в итоге был равен тому налогу, который отражен в декларации.

Но все же в одном случае величина налога на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета может не совпадать. А именно когда бухгалтер в текущем периоде выявил искажение суммы налога на прибыль за прошлые годы. В бухучете нужно скорректировать налог в момент выявления ошибки. К налогу, который начислен по итогам текущего периода, нужно прибавить (или вычесть) ту сумму, которую обнаружили за прошлые периоды. Полученный результат будет отражен по строке 150 «Отчета о прибылях и убытках».

Анализ счета 99 показал, что  бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 84 отнесена нераспределенная прибыль  за:

2009г. - 10 615 тыс. руб.,

2010г. - 18 905 тыс. руб.,

2011г. - 9 458 тыс. руб.

Кредитовое сальдо на 01.01.2011г. по сч.84 «Нераспределенная прибыль» составило 14 854 тыс. руб. По строке 1 370 раздела III Бухгалтерского баланса отражена сумма та же 14 854 тыс. руб. За отчетный год, кредитовое сальдо на 01.01.2011г. по сч.84 «Нераспределенная прибыль» составило 33 759 тыс. руб.

Чистая прибыль представляет собой прибыль общества после  налогообложения и определяется по данным бухгалтерского учета. Закон  не ограничивает возможности Участников Общества распоряжаться прибылью, и  общество может направить ее на любые  цели, не запрещенные действующим  законодательством.

Чаще всего чистая прибыль  становится источником выплаты дополнительного  дохода участникам. Выплата доходов  является правом, а не обязанностью общества.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений планирования в организации, значение которого в  условиях рыночной экономики возрастает.

Если общество не принимало  решение о распределении прибыли  на выплату дохода, оно вправе направить  чистую прибыль на любые цели, в  том числе и на социальное развитие.

Решение общего собрания участников общества не должно противоречить уставу общества. Если же будет установлено  такое несоответствие, решение признается недействительным.

Таким образом, при проведении общего собрания указанная в уставе общества фиксированная величина каких-либо отчислений за счет чистой прибыли (например, тех же доходов) должна быть обязательно  учтена при распределении прибыли.

Общество с ограниченной ответственностью «Климат-технология», в соответствии с Учредительным договором, утвержденным Протоколом №35 от 28 апреля 2011 года, создает для своей деятельности резервный фонд в размере 15% от величины Уставного капитала, предназначенный для покрытия убытков. Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере не более 15% от чистой прибыли Общества. По решению Общего собрания участников общества могут быть образованы и другие резервы. Порядок их формирования и использования определяется Общим собранием.

В 2009г. по анализу счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» дебетовое сальдо на начало составило 4 738 741,16 руб., обороты за период составили:

Дт 84  Кт 75  - 500 000 руб.

Дт 99 Кт 84 - 10 615 350,38 руб.

Сальдо на конец составило 14 854 091,54 руб.

В 2010г. по анализу счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» дебетовое сальдо на начало составило 14 854 091,54 руб., обороты за период составили:

Дт 99 Кт 84 - 18 905 297, 23 руб.

Сальдо на конец составило 33 759 388, 77 руб.

На основании анализа  счета 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» за 2011г. ООО «Климат-технология» дебетовое сальдо на начало составило 33 759 388,77 руб., обороты за период составили:

Дт 84.1  Кт 80 - 920 000 руб.

Дт 99  Кт 84.1 - 9 457 924,77 руб.

Сальдо на конец составило 42 297 313,54 руб.

При описании целей, на которые  будет направлена прибыль, участникам общества следует использовать понятия  и термины в том значении, какое  они имеют в специальных отраслях законодательства.

ООО «Климат-технология» вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли ежеквартально. Решение о распределении чистой прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения  между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Общество выплачивает  участнику прибыль за вычетом  соответствующих налогов в соответствии с его долей в Уставном капитале общества.

В данном порядке, стороны  предусматривают процентное соотношение  распределяемой прибыли, устанавливая прямую зависимость от делового участия  каждого из учредителей общества в процессе развития делового сотрудничества, развития и расширения сферы предоставляемых  обществом услуг, продвижения торговой марки, привлечения новых клиентов, объема, стоимости и количества заключенных  контрактов.

Порядок распределения чистой прибыли общества определяется общим  собранием участников.

Общество не вправе принимать  решение о распределении своей  прибыли:

• до полной оплаты всего Уставного капитала общества;
• до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных законодательством;
• если на момент принятия решения о распределении прибыли общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
• если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его Уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

в других случаях, предусмотренных  законодательством:

Распределение прибыли в  ООО «Климат-технология» осуществляется следующим образом: