Учет и анализ эффективности использования нематериальных активов на примере ООО "Крио Мозаик"

              2 Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей. Нематериальные активы считаются созданными в случаях:

              - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

              - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

              - свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

              Созданные в организации нематериальные активы могут являться служебными произведениями в соответствии со ст. 14 Федерального закона "Об авторском праве". Исключительное право на их использование принадлежит лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях, то есть его работодателю. Не всякое произведение, созданное работником организации может считаться служебным. Таковым произведение может считаться тогда, когда имело место служебное задание на его создание. Трудовой договор (контракт) с работником, творческий труд которого эксплуатируется должен содержать положения, предусматривающие подобные задания. Работник имеет право выплаты трудового вознаграждения за создание служебного произведения помимо обычной заработной платы.
Расходы по созданию нематериальных активов на предприятии также как и расходы по их приобретению относятся к долгосрочным инвестициям. Их постановка на учет производится через применение счета вложений во внеоборотные активы - 08. При создании нематериальных активов на этом счете отражаются: материалы, заработная плата разработчиков, отчисления с заработной платы в виде налогов, накладные расходы, относящиеся к работам по разработке.
              После ввода объекта в эксплуатацию его стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Таблица 3 - Корреспонденция счетов при создании нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

              3 Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал. В соответствии с действующим законодательством объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации. При этом фактическое поступление вклада учредителя в виде внеоборотных активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в оценке, согласованной с учредителями (задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают записями по кредиту счета 80 "Уставный капитал").
              Основанием являются учредительные документы, а также акт приемки-передачи нематериальных активов. Средства учредителей, вносимые в уставный капитал в порядке, установленном действующим законодательством, освобождены от НДС. Данное положение не действует в случае, когда поступившие нематериальные активы используются в организации для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов при внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

              4 Получение нематериальных ативов на безвозмездной основе. Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Активы, полученные безвозмездно, учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Организация самостоятельно выбирает способ отражения в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:

              а) непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов

              б) по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.

              Основанием для записей на счетах служит акт (накладная) приемки -передачи. Признание внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получением нематериальных активов, в учете отражается по дебету счета доходов будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов и расходов.
              Постановка на учет полученных по договору дарения (безвозмездно) нематериальных активов также отражается через применение счета капитальных вложением с последующим списанием с него стоимости объектов на счет нематериальных активов.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов при получении нематериальных ативов на безвозмездной основе

              5 Приобретение нематериальных активов по договору мены, предусматривающем оплату неденежными средствами. Стоимость полученных нематериальных активов отражается по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов. В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с приобретением (созданием) нематериальных активов не признается расходами организации.

              Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов может применяться регистр для учета амортизации нематериальных активов. В случае, если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то целесообразно использовать одну разработочную таблицу (ведомость) и для целей бухгалтерского, и налогового учета.
              Объекты, не перечисленные в ПБУ 14/2007, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. К такого рода активам относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

                 Амортизация нематериальных активов

              Согласно главы 4, ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления  амортизации  в   течение срока их полезного использования.

              По  нематериальным  активам  с  неопределенным  сроком     полезного

использования амортизация не начисляется.

                 По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация

не начисляется.

              Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.
              Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организцией самостоятельно исходя из:

              1 срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

              2 ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)

              3 количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

              В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).
              Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.
              Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

              1 линейный;

              2 уменьшаемого остатка;

              3 списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

              Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам. Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

              1 путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")

              2 путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов для начисления амортизации нематериальных активов

              Выбытие нематериальных активов

              Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

              1 Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.
Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.