Учет и анализ эффективности использования нематериальных активов на примере ООО "Крио Мозаик"

Работникам, связанным с тяжелыми и вредными условиями труда (сварщики, электросварщики) предоставляется дополнительный отпуск.

На предприятии проведена аттестация рабочих мест по условиям труда в соответствии с постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 14.04.97 №12.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы " 1С: Предприятие 7.7".

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов.

Предприятие находится на общей системе налогообложения.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно.

Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на 31 декабря отчетного года, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

ООО "Крио Мозаик" реализует свои работы по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе. Планирование хозяйственной деятельности осуществляется на основе полной экономической самостоятельности.

Согласно учетной политики ООО "Крио Мозаик":

Состав нематериальных активов в организации формируют компьютерные программы и базы данных, лицензии, разрешения, ноу-хау.

                Нематериальные активы учитываются в следующем порядке:

              - Нематериальные активы, являющиеся объектами исключительных прав (программы и базы данных, созданные в организации, и др.), - на балансовом счете 04 “Нематериальные активы”;

              - Нематериальные активы, не являющиеся объектами исключительных прав (программы и базы данных, приобретенные в целях пользования), - на балансовом счете 04 “Нематериальные активы, полученные в пользование”.

              Сроки полезного использования нематериальных активов устанавливаются в соответствии с требованиями пункта 25 ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов” единообразно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

              Стоимость нематериальных активов, являющихся объектами исключительных прав, погашается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”.

              Амортизация начисляется линейным способом единообразно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. В случае расхождений  в составе амортизируемого имущества или нормах амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения амортизация в указанных целях начисляется раздельно. Различия в учетных данных отражаются согласно принятой методике налогового учета. На балансе ООО "Крио Мозаик" числятся следующие нематериальные активы:

              Права на владение интеллектуальной собственностью (патенты, программа для ЭВМ) -75000руб.,

              Права на пользование природными ресурсами-20000 руб.,

              Товарный знак (логотип)-40000 руб.

              Оценка и анализ экономического потенциала  ООО "Крио Мозаик" представлены в приложении А.

Итог баланса актива на конец отчетного периода равен 54783 т.р. В течение отчетного периода сумма нематериальных активов осталась неизменна, увеличилась сумма основных средств на 839 т.р., уменьшилась сумма незавершенного строительства 234 т.р. В целом за отчетный период внеоборотные активы увеличились на 605 т.р. Также увеличилась сумма сырья и материалов2297 т.р. На конец отчетного периода увеличилась сумма денежных средств на 3442 т.р., а также дебиторская задолженность на 704т.р. По итогам баланса пассива видно, что доля уставного капитала осталась неизменной; нераспределенная прибыль увеличилась на 3969т.р. по сравнению с началом периода, увеличилась сумма кредиторской задолженности на 3079 т.р.

Исходя из вышесказанного,  можно сделать вывод,  что имущественное положение  улучшилось, произошли положительные изменения в статьях актива.

Для анализа структуры баланса необходимо построить вертикальный, уплотнённый баланс нетто, заключающийся в определении удельного веса (доли) каждой статьи баланса, итоги баланса. Вертикальный уплотненный баланс- нетто представлени в приложении Б.

На начало года основную долю в активе баланса составляют внеоборотные активы, которые состоят из нематериальных активов, основных средств и незавершенного строительства, затем идут денежные средства и   запасы. К концу отчетного периода в структуре актива баланса произошли следующие изменения: увеличилась доля запасов на 2,79%, доля  денежных средств и прочих активов возросла на 2,05%, доля внеоборотных активов уменьшилась на 4,84%, т.о. общая структура актива баланса незначительно изменилась.

В структуре пассива на начало года заемных средств больше, чем собственных на 10,04%. К концу  отчетного периода в структуре пассива произошли следующие изменения: заёмные средства уменьшились на 1,29% относительно начала года, а собственные средства увеличились на 1,29 %. Доля собственных средств на конец периода относительно заёмных средств составляет 46,27%.

Для определения изменения показателей баланса необходимо построить горизонтальный  баланс-нетто,  в котором абсолютные показатели статей дополняются относительными изменениями показателей, относительно начального значения.  Горизонтальный баланс-нетто представлен в приложении В.

Из данных,  полученных в горизонтальном балансе-нетто видно,  что:

1 Нематериальные активы не изменились

2 Основные средства увеличились на 4,13%

3 Незавершенное строительство уменьшилось 3,12%

4 Сырьё и материалы увеличились на 51,57%

5 Денежные средства увеличились на 16,35%

              6 Дебиторская задолженность выросла на 52,23%

7 Уставный капитал не изменился.

              8 Нераспределенная прибыль увеличилась на 16,97%

              9 Кредиторская задолженность увеличилась на 10,21%

              Общий итог баланса увеличился на 12,87%

              2.2 Поступление нематериальных активов в ООО "Крио Мозаик"

На ООО "Крио Мозаик" в бухгалтерском учете в отношении нематериальных активов отражаются следующие операции:

1 приобретение нематериальных активов;

2 постановка на учет нематериальных активов;

3 начисление амортизации на нематериальные активы;

4 выбытие нематериальных активов.

Обобщенная информация о вложениях в нематериальные активы осуществляется на калькуляционном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому открыт отдельный субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". Аналитический учет организуется по каждому объекту.

Затраты, на приобретение нематериальных активов, относят в дебет счета 08 на соответствующие субсчета с кредита счетов 60, 76 и других, без учета "входного" налога на добавленную стоимость. Суммы этого налога первоначально накапливаются на промежуточном счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет  2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".

Имущество, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета  04 "Нематериальные активы" соответственно с кредита счета 08.

Переоценка нематериальных активов на ООО "Крио Мозаик" не производится.

Для принятия у бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будующем, в частности, объект предназначен для использования а производстве продукции, при выполнении работ или оказанных услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации).

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом - исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и норм амортизации, рассчитанных, исходя из полного срока действия данного нематериального актива. Для этого используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

Нематериальные активы на предприятие поступают в следующих случаях: покупка, безвозмездное поступление.

Покупка.

              Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В стоимость нематериального актива суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.

              Фактическими затратами на приобретение нематериальных активов могут быть:

              - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

              - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

              - регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

              - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

              - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;

              - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. Данный перечень расходов является открытым. Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов или изготовлением объекта.

              При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

              При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях: суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость объектов нематериальных активов.

В марте 2009 года ООО "Крио Мозаик" заказала разработку дизайна своего логотипа рекламному агентству ООО "Свет города". Стоимость услуг - 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 1770 руб., в том числе НДС - 270 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18 500 руб.

При принятии товарного знака к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива был оформлен акт приемки № 3 от 18.03. 2009г, так же открыта инвентарная карточка № 3 от 18.03. 2009г. Бухгалтер определил срок полезного использования нематериального актива № 3 - 10 лет. Начисление амортизации производится линейным методом.

        Таблица 9 - Журнал хозяйственных операций