Учет и анализ эффективности использования нематериальных активов на примере ООО "Крио Мозаик"

              На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в Карточке учета нематериальных активов.

              Амортизационные   отчисления   по   нематериальным   активам

прекращаются с первого  числа  месяца,  следующего  за  месяцем   полного

погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

              Организация владеет программой ЭВМ, первоначальная стоимость которой составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования, при принятии объекта к учету был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации программы на счете 05, по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 рублей. В декабре бухгалтер организации должен записи, представленные в таблице 12:

Таблица 12 - Журнал хозяйственных операций

Выбытие в связи с непригодностью к дальнейшему использованию

              В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда нематериальные активы в силу разных причин становятся непригодными для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях.

              Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия. В акте должна быть указана первоначальная стоимость списываемого нематериального актива, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, остаточная стоимость объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета и другие данные, касающиеся списываемого нематериального актива.

              Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию предприятия, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.

              Одновременно со списанием нематериального актива производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

              Нематериальные активы согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) являются амортизируемым имуществом и используются налогоплательщиками для извлечения дохода.

Поскольку нематериальный актив не может использоваться организацией в производственных целях, соответственно он не может приносить организации доход. Следовательно, такой объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества.

              В соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

              Поскольку объект нематериальных активов списывается с учета прежде, чем истекает срок его полезного использования, часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной. Порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогообложения прибыли налоговым кодексом прямо не определен.

              Однако подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлен порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Согласно этому порядку суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств разрешается включать в состав внереализационных расходов как обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией.

              Было бы логичным учитывать суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, списываемых в связи с непригодностью к дальнейшему использованию, в том же порядке, что и суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Однако такой однозначный вывод делать нельзя, ведь порядок предусмотрен только для основных средств, а для нематериальных активов его нет, поэтому уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на остаточную стоимость нематериального актива рискованно.

              Организация списывает не использующийся в производственных целях патент на прокат автотранспортных средств. Первоначальная стоимость этого патента составляет 21 000 рублей, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 16 100 рублей.

Таблица 13 - Журнал хозяйственных операций

              Продажа нематериальных активов юридическому или физическому лицу

              При продаже нематериальных активов юридическому или физическому лицу обязательно составляется договор купли-продажи, на основании которого исключительное право на данный объект переходит к правопремнику. в бухгалтерском учете должны быть отражены доходы от передачи прав и обязательств правоприемника. Для учета расчетов по продаже нематериальных активов используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Целесообразно напомнить, что доходы от организации от передачи прав другому юридическому или физическому лицу независимо от того, происходит это на возмездной или безвозмездной основе, за плату денежными средствами или неденежными средствами, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" на субсчете "Прочие доходы". При этом делается бухгалтерская проводка: ДТ62 "расчеты с покупателями и заказчиками" КТ 91 "прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". При продаже нематериальных активов могут возникнуть расходы в виде оплаты услуг стороннним организациям, регистрационные и иные обязательные платежи, которые по условиям договоров должна оплатить организация, передающая исключительное право на объект. Такие расходы отражаются непосредственно по дебету субсчета "Прочие расходы":ДТ 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" КТ 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебеторами и кредиторами".

У ООО "Крио Мозаик" на балансе находится нематериальный актив - ремонт и техническое обслуживание транспортных средств, которые принадлежат гражданам, но предприятие на 2008 год не обладало соответствующей техникой для осуществления такой деятельности, потому руководством предприятия было решено продать данный патент. В марте 2008 года покупателем стала строительная компания ООО "Волна".

Первоначальная стоимость патента составляла 60 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Патент была приобретена в октябре 2005 году (инвентарный номер № 132). По договору покупатель уплатил за патент 41 300 руб. (в том числе НДС - 6 300 руб).

Сумма амортизационных отчислений в год = 60 000/5 = 12 000 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 12 000/12 = 1 000 руб.

Сумма начисленной амортизации всего составила: 29 000 руб.

В связи с выбытием нематериального актива бухгалтером ООО "Крио Мозаик" были сделаны проводки, представленые в таблице 14.

Таблица 14 - Журнал хозяйственных операций

2.4 Инвентаризация нематериальных активов в ООО "Крио Мозаик"

              Нематериальные активы, принятые на учет, организация включает в состав своего имущества. В соответствии со ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учетаа и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе проведения инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их нааличие, состояние и оценка. Руководитель организации определяет порядок и сроки проведения инвентаризации , за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июля 1995г. №49. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утвержден приказом (распоряжением) руководителя организации, проверяет наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов, правильность и своевременность их отражения в балансе. Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов используется инвентаризационная опись нематериальных активов (типовая форма №ИНВ-la). Опись составляется комиссией в одном экземпляре. В инвентарных описях фиксируется фактическое наличие объектов нематериальных активов по наименованиям и по назначению. Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (типовая форма №ИНВ-18). Форма данной сличительной ведомости используется потому, что типовой формы для отражения результатов инвентааризации нематериальных активов не разработано. сличительная ведомость составляется бухгалтером организацции в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии. выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием нематериальных активов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетаах бухгалтерского учета в следующем порядке:

              1) излишки нематериальных активов приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом выясняется, когда и по распоряжению кого приобретены неучтенные объектынематериальных активов и кудасписаны соответствующие расходы. Излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации, приходуются. Делаются бухгалтерские записи на счетах: Д 04 «Нематериальные активы» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;