Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Апреля 2012 в 11:20, дипломная работа
Целью исследования является учет и анализ эффективности использования нематериальных активов исследуемого предприятия и разработка предложений по их совершенствованию.
Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие задачи:
1 Изучить в теоретическом аспекте основы учета, анализа нематериальных активов.
2 Представить организационно-экономическую характеристику .
3 Рассмотреть организацию учета нематериальных активов на исследуемом предприятии.
4 Разработать предложения по совершенствованию учета и повышению экономической эффективности нематериальных активов.
Будущие экономические выгоды, поступающие от актива, могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат либо другие выгоды, являющиеся результатом использования актива.
Отсутствие физической формы является необходимым, но не достаточным условием признания нематериального актива.
Предположим, что актив сочетает материальные и нематериальные элементы. Возникает вопрос: как учесть такой актив? С одной стороны, его нужно учесть в соответствии с МСФО 16 «Основные средств», а с другой – согласно МСФО 38 «Нематериальные активы». В данном случае необходимо принять решение о том, какой из этих элементов является более важным для эксплуатационной характеристики объекта. Например, программное обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не может работать без этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого станка и учитывается в составе основного средства. То же самое относится и к операционной системе компьютера.
Если программное обеспечение не является составной частью соответствующих аппаратных средств, оно учитывается как нематериальный актив.
Критериями признания нематериальных активов являются:
- вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с активом; - возможность достоверной оценки стоимости актива.
Компания должна оценивать вероятность поступления будущих экономических выгод на основе оптимальной оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы нематериального актива.
Как правило, возможность достоверной оценки нематериального актива не вызывает сложности в случае, если актив был приобретен компанией (как индивидуальный актив либо в процессе объединения бизнеса). Для оценки стоимости внутренне созданных нематериальных активов стандарт устанавливает дополнительные критерии.
Для признания объекта в качестве нематериального актива согласно ПБУ 14/2007 необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- отсутствие материально - вещественной (физической) структуры. Является важным, но не обязательным условием согласно МСФО 38;
- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества. Заметим, что в российском учете следует учитывать деловую репутацию (гудвилл) как НМА. Согласно МСФО, условие идентификации напрямую связано с разграничением актива от гудвилла, который не относится к НМА;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Это условие напрямую связано с получением будущих экономических выгод, что соответствует МСФО 38; - использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Согласно МСФО 38, это условие необязательно и определяется самой организацией;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, что в принципе соответствует МСФО 38;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Соответствует МСФО 38;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности, что не является условием, согласно МСФО 38, при признании НМА.
В таблице 7 перечислены активы компании, которые могут относиться к НМА согласно РСБУ и МСФО.
Таблица 7 - Признание нематериальных активов по РСБУ и МСФО
РСБУ (ПБУ 14/2007) | МСФО 38 |
Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности) | Торговые марки |
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель | Фирменные наименования |
Исключительное авторское право или право иного правообладателя на топологии интегральных микросхем | Программное обеспечение |
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров | Лицензии и франшизы |
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения | Авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию |
Деловая репутация | Рецепты, формулы, проекты и макеты |
Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признаваемые в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации | Незавершенные нематериальные активы |
Следует обратить внимание на то, что в соответствии с гражданским законодательством исключительное право (интеллектуальная собственность) на результаты интеллектуальной деятельности возникает только в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и другими законами.
Перечень соответствующих законов ограничен и включает в себя:
1 Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-I «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»;
2 Закон РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-I «Об авторском праве и смежных правах»;
3 Закон РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 «О селекционных достижениях»;
4 Патентный закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-I;
5 Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-I «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»;
6 Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3526-I «О правовой охране топологий интегральных микросхем».
Если полученный интеллектуальный результат или иной нематериальный ресурс, имеющийся у компании, не подлежит правовой охране в соответствии с указанными законами, говорить о наличии исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности нельзя. С точки зрения отчетности, подготовленной в соответствии с РСБУ, это ведет к невозможности признания в качестве нематериальных активов ряда объектов, признаваемых нематериальными активами в соответствии с МСФО. К таким объектам, в частности, относятся лицензии на телерадиовещание, права посадки в аэропорту, импортные квоты, интернет - сайты (если они не рассматриваются в качестве баз данных), права на доступ к ограниченным ресурсам и т. д.
В составе нематериальных активов, согласно РСБУ, учитываются организационные расходы, т. е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный (складочный) капитал организации. МСФО 38 исходит из того, что расходы на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица, признаются в отчете о прибылях и убытках по мере их осуществления.
Немаловажным моментом является то, что как только НМА не отвечает определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), то он должен быть признан в качестве расхода по мере его возникновения.
Согласно ПБУ 14/2007, как и МСФО 38, в состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Различия признания НМА согласно МСФО и РСБУ приведены в таблице 8.
Таблица 8 - Различия признания НМА, учитываемых по МСФО и РСБУ
Объекты учета | Классификация объектов учета согласно | |
| ПБУ 14/2007 | МСФО 38 |
Гудвилл | НМА | Выведен из сферы действия МСФО 38 и регулируется МСФО (IFRS) 3 |
Товарные знаки, бренды | Могут быть учеты в составе НМА | Могут быть учеты в составе НМА, за исключением созданных самой компанией |
Лицензии | Не относятся к НМА | Могут быть учтены в составе НМА |
Организационные расходы при образовании юридических лиц | НМА | Не относятся к НМА |
Первоначально нематериальные активы оцениваются по фактической себестоимости. МСФО 38 устанавливает подходы к определению фактической себестоимости в зависимости от способа приобретения нематериального актива.
В стандарте рассмотрены следующие способы приобретения:
1 отдельная покупка;
2 приобретение в процессе объединения компаний;
3 приобретение посредством правительственного гранта;
4 создание нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериального актива включает:
- покупную цену;
- импортные пошлины;
- невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения;
- оплату юридических услуг;
- затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению;
- вычеты, такие как скидки и возврат переплаты.
Признание расходов в стоимости актива прекращается, когда актив приведен в состояние, необходимое для его использования в соответствии с планами менеджмента. В частности, в балансовую стоимость актива не включаются расходы, понесенные с момента, когда актив готов к использованию, до момента начала его фактической эксплуатации, а также первоначальные операционные убытки, понесенные вследствие временного отсутствия спроса на продукцию.
Если нематериальный актив приобретается при объединении компаний, фактическая себестоимость нематериального актива определяется как его справедливая стоимость на дату приобретения. При объединении компаний те активы, которые не были признаны в приобретенной компании, могут быть признаны НМА, если:
а) актив отвечает критериям признания;
б) справедливая стоимость нематериального актива может быть достоверно
оценена.
В случае если справедливую стоимость актива невозможно оценить, то этот актив не признается отдельно, а включается в гудвилл.
Например, наиболее надежную оценку справедливой стоимости нематериальных активов обеспечивают котировальные цены на активном рынке. В случае когда для нематериального актива активный рынок отсутствует, справедливая стоимость нематериального актива определяется как сумма, которую предприятие заплатило бы за актив на дату приобретения в сделке между независимыми, осведомленными и желающими совершить такую сделку сторонами на основании наилучшей имеющейся информации.
При оценке справедливой стоимости нематериального актива также могут быть использованы различные методики косвенной оценки, если они отражают текущие операции и практику в отрасли, к которой относится нематериальный актив. При оценке справедливой стоимости нематериальных активов, приобретенных в процессе объединения компаний, могут быть использованы данные независимых оценщиков, но в то же время следует иметь в виду, что наличие оценки независимого оценщика само по себе не является основанием для отдельного признания нематериального актива, если критерии для его признания, установленные стандартом, не выполняются.
Примерами ситуаций, в которых актив может быть приобретен посредством правительственного гранта, являются безвозмездно полученные права посадки в аэропорту, лицензии на телерадиовещание, импортные лицензии, права на доступ к ограниченным ресурсам, предоставленные государством. В этом случае организация, согласно основному порядку учета правительственных субсидий, может признать нематериальный актив по справедливой стоимости с одновременным признанием субсидии либо в соответствии с альтернативным порядком учета признать нематериальный актив по номинальной сумме. В последнем случае в стоимость нематериального актива также будут включены любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к предполагаемому использованию.