Учет и анализ материалов

В графах «приход за отчетный период» и «расход за отчетный период» показывают операции, а также  итоги по приходу и расходу. В  оборотной ведомости в указанных графах отражают только итоговые данные по приходу и расходу. В этом случае при необходимости делаются отдельные табуляграммы (распечатки) оборотов по каждому номенклатурному номеру с указанием каждой операции по приходу и расходу.

Кроме того, отдельно могут  составляться сальдовые ведомости  с указанием остатков материальных запасов на определенные даты (т. е. без указания оборотов).

При автоматизированном способе  ведения складского учета карточки складского учета не ведутся, бухгалтерской  службой должен осуществляться надлежащий контроль за движением материальных ценностей.

При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты, в которых отражаются данные (реквизиты) имеющиеся в карточках складского учета - остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца. 

 

 

 

1.5 Синтетический и аналитический учет МПЗ

Синтетический учет материально-производственных запасов ведется, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

На синтетических счетах учет материально-производственных запасов   ведется по твердым учетным ценам.

При поступлении материально-производственных запасов  на предприятие  дебетуется балансовый счет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей», а кредитуется балансовый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  на покупную стоимость материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, фактически поступившие на предприятие, списываются по учетным  ценам с кредита счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»  в дебет счета 10 «Материалы».

Разница в стоимости приобретенных  материально-производственных запасов, исчисленная в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах, списывается  со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет  счета 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей».

Израсходованные материально-производственные запасы списываются на счета издержек производства с кредита счета 10 «Материалы»  по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей» списываются со счета 16 в дебет счетов издержек производства.

Синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептной форме   на предприятии  ведется в журнале-ордере № 6. Записи в данный учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов-фактур  и документов, подтверждающих приемку материально- производственных запасов на склад. Для каждого счета-фактуры в журнале-ордере №; 6 отводится отдельная строка в которой записываются  регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и пр.

Суммы, принятые  к платежу, показываются развернуто по каждому  элементу счета, составляющему покупную стоимость приобретенных материально-производственных запасов. Отдельно показываются суммы  выявленной при приемке недостачи  и суммы претензий по сортности  и т.п.

В данном журнале-ордере предусмотрены  соответствующие графы, подтверждающие факты  оплаты  с расчетного счета  с указанием даты оплаты.  Эти отметки об оплате  делаются в течение  двух месяцев с момента получения материально-производственных запасов.

Обороты по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за отчетный месяц включаются как суммы за полученные материально-производственные запасы, так и суммы по таким запасам, оставшимся в пути.

Корреспонденция счетов по движению материальных ценностей приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Корреспонденция счетов по движению материальных ценностей

Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Акцептованы счета поставщиков  за заготовленные материальные ценности	15	60
НДС от поставщика	19.1	60
Оприходованы материальные ценности по учетным ценам	10	15
Списана сумма превышения покупной стоимости поступивших  материалов над их учетной стоимостью	16	15
Произведена оплата поставщику	60	51
Принят к вычету (к возмещению) НДС	68.2	19.1
Отражено внутренне перемещение  материалов со склада на склад предприятия	10	10
Оприходованы материалы  после исправления брака (по цене возможного использования)	10	28
Акцептованы счета поставщиков  за поступившие материалы по договорам  купли-продажи и мены	10	60
Оприходованы материалы, закупленные подотчетными лицами	10	71
Приняты на учет материалы, поступившие от учредителей в  качестве их вкладов в уставный капитал	10	75
Поступили на склад материалы, оставшиеся после разборки основных средств	10	91.1
Списаны материалы, использованные в капитальном строительстве	08	10
Отпущены материалы в  цеха основного производства	20	10
Отпущены материалы на нужды вспомогательных производств	23	10
Списаны материалы на общепроизводственные нужды	25	10
Списаны материалы на общехозяйственные  нужды	26	10
Израсходованы материалы  на операции, связанные со сбытом продукции	44	10
Отправлены обратно поставщику оприходованные материалы, у которых  обнаружены скрытые дефекты	60	10
Списана себестоимость  реализованных  материалов	91.2	10
Выявлена в результате инвентаризации недостача материалов	94	10
Отражены потери материалов в результате стихийного бедствия	99	10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.6 Методика анализа материалов

Важным условием непрерывного характера производства является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное  строительство, на непромышленные нужды  и др.

Источники информации для  анализа материальных ресурсов: план материально-технического обеспечения, заявки и контракты на поставку сырья  и материалов, «Отчет о затратах на производство» (ф. № 5-з), данные аналитического учета о поступлении и расходе  материальных ресурсов и др.

В ходе анализа использования  материальных ресурсов решаются следующие  задачи:

- оценивается обеспеченность  предприятия материальными ресурсами;

- проводится анализ обоснованности  норм расхода материально-технических  ресурсов;

- оценивается реальность  плана материально-технического  обеспечения и степень его  выполнения;

- анализируется эффективность  использования материальных ресурсов;

- оценивается влияние  эффективности использования материальных  ресурсов на объем продукции  и величину материальных затрат;

- выявляются внутрипроизводственные  резервы экономии материальных  ресурсов и разрабатываются мероприятия  по их использованию.

Анализ эффективности  использования материальных ресурсов начинают с изучения обобщающих показателей, а затем частных. Детализация  анализа зависит от его целей, вместе с тем можно выделить следующие  направления:

- анализ обобщающих показателей  в целом по предприятию;

- анализ материальных  ресурсов по видам (если номенклатура  большая, то изучаются основные  виды, имеющие наибольший удельный  вес, или виды материалов, которые  являются дефицитными);

- анализ в разрезе подразделений  предприятия (анализ норм расхода,  выявления причин отклонений  от норм, анализ потерь материальных  ресурсов, выявления резервов лучшего  использования материальных ресурсов).

По перечисленным направлениям проводятся сравнения показателей  прошлого периода, плана (нормы) и фактического периода. В завершение анализа рассчитывают влияние факторов на уровень материалоемкости и на объем продукции.

При анализе использования  материальных ресурсов в первую очередь  проверяют правильность и обоснованность плана материально-технического обеспечения, а затем его выполнение по объему, номенклатуре, срокам. Чтобы оценить  экономическую обоснованность планируемой  потребности по видам материальных ресурсов, сравнивают нормы расхода  на единицу продукции в натуральном  выражении с нормами, применяемыми при расчете плана потребности  в материальных ресурсах, и с нормами, отраженными в плановой калькуляции  себестоимости. Потребность в поставках  материальных ресурсов определяется на основе производственной программы  и обоснованных норм. Для расчета  используют формулу 1:

 

Потребность в  поставках материальных ресурсов = Потребность по нормам на программу + Плановый запас на конец года - Остаток  на начало года (1)

 

Так как производство продукции  является непрерывным во времени  процессом, то сырье, материалы, топливо, необходимые для изготовления продукции, должны поступать бесперебойно. Одним  из важных условий при этом является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Источники покрытия бывают:

- внешние — материальные  ресурсы, поступающие от поставщиков  в соответствии с заключенными  договорами;

-  внутренние — сокращение отходов сырья, экономия материалов, использование вторичного сырья и др.

Потребность в поставках  материальных ресурсах со стороны определяется как разность между общей потребностью в материальных ресурсах и суммой внутренних источников ее покрытия.

В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами оценивают:

- степень обеспеченности  потребности в материальных ресурсах  договорами на их поставку  и фактическое их выполнение;

- ритмичность поставок  и влияние нарушений в поставке  на выпуск продукции;

- соответствие фактической  обеспеченности товарными запасами  плановой;

- снижение объема производства  в связи с недостаточной обеспеченностью  материальными ресурсами.

Для оценки обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку сравнивают фактическое количество закупленного сырья и материалов с их плановой потребностью. Кроме этого, по каждому  виду материалов рассчитывают коэффициент  обеспеченности по плану (Коб.пл) и коэффициент обеспеченности фактически (Коб.ф):

Коб.пл = Сумма по заключенным договорам / Плановая потребность (2)

Коб.ф = Стоимость фактически поставленных материальных ресурсов /

Плановая потребность (3)

В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами особое внимание уделяют выполнению плана  поставок материалов по срокам (ритмичности  поставок), так как нарушение сроков поставки приводит к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности рассчитывают коэффициент ритмичности и коэффициент вариации.

При большой номенклатуре материалов проводить сплошной анализ трудно, поэтому выполнение плана  поставок анализируется отдельно по основным и дефицитным видам материальных ресурсов.

Необеспеченность договорами на поставку материалов и неполное их выполнение приводят к нарушению  ассортимента и структуры продукции.

В заключение анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами  дается количественная оценка потерь продукции в результате:

-  недопоставки ресурсов;

-  низкого качества  сырья и материалов;

-  изменения цен на  материалы;

-  простоев, из-за несвоевременной  поставки материалов.

Эффективность использования  материальных ресурсов анализируют, используя  систему показателей, которые делят  на обобщающие и частные. Обобщающие показатели позволяют оценить использование  всей совокупности материальных ресурсов. К ним относят: материалоемкость, материалоотдачу, удельный вес материальных затрат в себестоимости, прибыль на рубль материальных затрат, коэффициент использования материальных ресурсов, сумму относительной экономии (перерасхода) материальных затрат.

Материалоемкость (Me) показывает материальные затраты, приходящиеся на один рубль выпущенной продукции, и рассчитывается как отношение стоимости материальных затрат (Мз) к объему произведенной продукции в стоимостном выражении (ОП):

Ме = Мз / ОП (4)

Материалоотдача (Мо) — показатель, обратный материалоемкости. Материалоотдача — отношение объема выпущенной продукции в стоимостном выражении к материальным затратам. Она характеризует выпуск продукции с одного рубля потребленных материальных ресурсов:

Мо = ОП / Мз (5)

Удельный вес (доля) материальных затрат в себестоимости продукции (УДмз) рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции (Се):

УДмз = Мз / Сс (6)

Прибыль на рубль материальных затрат (Кп) рассчитывается как отношение прибыли от продаж (Пп) к стоимости материальных ресурсов:

Кп = Пп / Мз (7)

Коэффициент использования  материальных ресурсов (Кмз) характеризует экономность использования материалов в производстве. Он рассчитывается как отношение фактической стоимости материальных затрат (Мзф) к плановой, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску продукции (Мзп):

Кмз = Мзф / Мзп (8)

Положительно оценивается  значение коэффициента меньше единицы, так как это говорит о более  эффективном (экономном) использовании  материальных ресурсов. Если коэффициент  больше единицы, то имел место перерасход материалов.

Сумма относительной экономии (перерасхода) материальных затрат (Э) определяется как разница между  фактической и плановой материалоемкостью (Ме1, Ме0), умноженной на фактический объем выпуска продукции (ОП1):