Учет и контроль расходов и доходов

    АР = НР * РСК * РН, (1) где

    АР - аудиторский риск;

    НР - неотъемлемый риск, характеризует  вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

    РСК - риск средств контроля, характеризует  степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля.

    РН - риск необнаружения, является показателем эффективности и качества работы аудитора.

    Аудитору  необходимо получить представление  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, достаточное  для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска  аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать  аудиторские процедуры, необходимые  для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский  риск является произведением всех трех показателей.

    Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость  между существенностью и аудиторским  риском принимается во внимание аудитором  при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских  процедур.

    Порядок проведения аудита прочих доходов и  расходов включает ряд последовательных этапов:

    - Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета.

    - При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.

    - Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

    - Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов.

    - Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

    - Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.

    - При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

    Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

    При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете  следующих видов доходов:

    - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

    - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

    - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

    - прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

    - поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, -в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

    - поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

    - проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

    - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

    -  поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

    - поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

    - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

    - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

    - курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

    - прочие доходы.

    При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском  учете следующих видов расходов:

    - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

    - остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

    - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

    - расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

    - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

    - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

    - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

    - расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

    - возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

    - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

    - отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

    - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

    - курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

    - расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

    - прочие расходы.

    По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

    Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и  расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При  этом построение аналитического учета  по прочим доходам и расходам, относящимся  к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового  результата по каждой операции.

    При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

    В качестве примера можно привести следующие виды непреднамеренных ошибок:

    - неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;

    - расходы, которые ещё фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

    - ошибочное отнесение понесённых расходов на увеличение стоимости активов, либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учёта;

    - неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

    Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчётности в отношении  указанных расходов являются:

    - намеренное занижение расходов путём пропуска сумм;

    - намеренное завышение расходов путём искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

    - неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности

    - намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

    - оплата фиктивных расходов.

    Выявленные  ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчётности.

    По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчёта, относящуюся к области  проверки, и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю проверки.

Заключение

    Одним из главных принципов рыночной экономики  является рентабельность функционирования субъектов хозяйствования. Показатели доходов и расходов характеризуют  их абсолютную эффективность по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и  инвестиционной. Они составляют основу экономического развития и укрепления финансовых отношений со всеми участниками  коммерческого дела.

    Как правило, наибольшее внимание в работе экономических служб хозяйствующих  субъектов уделяется проблеме повышения  доходов и снижения расходов от основных видов деятельности. Однако, на конечные финансовые результаты в целом по предприятию влияние оказывают и так называемые «непрофильные» прочие доходы и расходы. В условиях нестабильного производственного процесса на многих отечественных предприятиях зачастую именно прочие доходы и расходы становятся основными экономическими показателями, формирующими итоги их деятельности за отчетный период.

    Поэтому крайне важно организовать бухгалтерский  учет подобных доходов и расходов, соответствующий действующему законодательству, и призван обеспечить всех заинтересованных пользователей объективной и  точной информацией. Система бухгалтерского учета является той информационной базой на основе которой проводится экономический анализ прочих доходов и расходов. А контроль позволяет выявить внутренние резервы и разработать мероприятия по их оптимизации.

    Исходя  из вышеперечисленных моментов, можно  сделать вывод об актуальности темы выпускной квалификационной работы и необходимости ее всестороннего  рассмотрения.

    Целью работы является изучение специфики  учета и контроля прочих расходов и доходов.

    Для достижения поставленной цели решены следующие задачи: