Учет кассовых операций

 

Приведем  записи, которые  чаще всего встречаются в учетной практике КУСП «Совхоз Брестский» по дебету счета 50-1 «Касса организации» в корреспонденции с другими счетами. Для этого воспользуемся таблицей 3.2.

Таблица 3.2. Основные хозяйственные операции КУСП «Совхоз Брестский»

Кредит счетов	Сумма	Содержание операции	Документ
71	20 000	Возвращены неиспользованные подотчетные суммы от Семеновой  Е.К.	Приходный кассовый ордер  № 291210 от 17.12.2012
51	150 000 000	Получены наличные деньги в кассу по чеку для выплаты  заработной платы	Приходный кассовый ордер № 291211 от 17.12.2012
73	50 000	Поступили деньги в возмещение причиненного ущерба	Приходный кассовый ордер  № 2912212 от 20.12.2012
90	2 000 000	Получена выручка от Игнатович И.И. за реализованный  картофель	Приходный кассовый ордер  № 2912213 от 20.12.2012

Операции, связанные с выплатой денег из кассы, отражаются по кредиту 50-1 «Касса организации». Из кассы  КУСП «Совхоз Брестский» денежные средства расходуются на различные цели. Приведем наиболее распространенные  записи по кредиту счета 50-1 в таблице 3.3.

Таблица 3.3. Основные хозяйственные операции КУСП «Совхоз Брестский»

Дебет счетов	Сумма	Содержание  операции	Документ
51	2 070 000	Внесение из кассы  денежных средств на счета в банке	Расходный кассовый ордер  № 755 от 20.12.2012
70	140 000 000	Выдана заработная плата работникам  организации	Расчетно платежная  ведомость № 25 Расходный кассовый ордер № 750 от 17.12.2012
76	4 500 000	Выдана  депонированная заработная   плата	Расходный кассовый ордер  № 754 от 20.12.2012
71	150 000	Выданы из кассы деньги на командировочные расходы Елесик А.А.	Расходный кассовый ордер  № 753 от 20.12.2012
69	850 000	Выплата пособий по уходу  за ребенком  Тишкевич А.А.	Расходный кассовый ордер  № 751 от 17.12.2012
92	150 000	Выдана материальная помощь Кирик С.А.	Расходный кассовый ордер  № 752 от 17.12.2012

 

Субсчет 3 предназначен для  учета почтовых марок, марок государственной пошлины,  вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

Таблица 3.4. Основные бухгалтерские записи по субсчету 50-3 «Денежные документы»

Корреспонденции счетов		Содержание  хозяйственной операции
Дебет	Кредит
50-3	71	Оприходованы денежные документы, приобретенные подотчетным  лицом за наличный расчет
50-3	60	Оприходованы денежные документы, приобретенные по безналичной форме расчетов
50-3	92-1	Оприходованы излишки  денежных документов
71	50-3	Выданы подотчетному лицу денежные документы для использования  их в предпринимательских целях  организации
26	50-3	Списаны денежные документы  на основании представленного авансового отчета и приложенных денежных документов, использованных по целевому назначению
76-3	50-3	Представлены в суд  исковые документы с приложением  марок госпошлины
94	50-3	Отражена недостача  денежных документов
92-2	50-3	Отражена утрата денежных документов в связи с чрезвычайными обстоятельствами
92	50-3	Списана стоимость проездных  билетов, приобретенных в качестве выплат социального характера

 

В настоящее время  нормативный правовой акт, регламентирующий порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения,  хранения и списания (расходования) денежных документов,  отсутствует.

К денежным документам относят  марки госпошлины, почтовые марки,  почтовые  карточки  и  конверты с марками,  путевки  в санатории и дома отдыха, оплаченные железнодорожные и авиабилеты и др. Из перечисленных денежных документов в организациях чаще всего используются почтовые марки и конверты с марками.

Применительно к счету 50/3 можно предусмотреть следующие  аналитические счета:

1. Почтовые марки;
2. Конверты с марками;
3. Открытки с марками;
4. Оплаченные билеты;
5. Другие денежные документы.

При своей экономической  сущности денежные документы близки к бланкам строгой отчетности. Исходя из этого, для учета денежных документов можно использовать приходно-расходную книгу по учету бланков строгой отчетности типовой формы № 2. Основанием для отражения операций по приходу денежных документов будут первичные учетные документы,  предоставленные поставщиком (продавцом) денежных документов.

Основанием для отражения  операций по расходу денежных документов будут первичные документы,  составляемые  ответственным работником организации (реестр,  требование-накладная и др.).

Для учета кассовых операций предназначен журнал-ордер № 1-АПК. На его лицевой стороне фиксируют  кредитовые обороты по счету 50 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. На оборотной стороне накапливают дебетовые обороты. Записи в журнал-ордер производятся на основании отчетов кассира,  журнал-ордер ведется в течение месяца.

Регистром бухгалтерского учета, в котором на основании отчетов кассира и прилагаемых к ним первичных документов отражают кассовые операции, является журнал-ордер № 1-АПК. (Приложение 8).

На его лицевой стороне  фиксируются кредитовые обороты  по счету 50 «Касса» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами.

 На оборотной стороне  журнала-ордера формы № 1-АПК  накапливаются в разрезе корреспондирующих  счетов дебетовые обороты по  счету 50 «Касса». Здесь также  отражают остаток в кассе на  начало и конец месяца.

Записи в журнале-ордере формы № 1-АПК производятся итогами за день на основании отчетов кассира. В отчетах кассира на основании приложенных первичных документов бухгалтером проставляется корреспонденция счетов.

Подсчитываются суммы  однородных операций и полученные за день итоги в разрезе корреспондирующих счетов записываются в журнал-ордер формы № 1-АПК по лицевой стороне и оборотной. В графе «Дата (период)» указывают дату составления отчета кассира, на основании которого производятся записи по соответствующей строке журнала-ордера. [7, c.94]

В конце месяца в журнале-ордере формы № 1-АПК подсчитываются обороты  за отчетный период по кредиту и  дебету счета 50 в разрезе корреспондирующих  счетов, производится взаимная сверка показателей, отраженных в других журналах-ордерах форм № 2-АПК «Журнал-ордер по кредиту счета 51 «Расчетный счет», 3-АПК «Журнал-ордер по кредиту счета 57 «Переводы в пути», 7-АПК «Журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 11-АПК «Журнал-ордер по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и ведомости формы № 25-АПК «Ведомость аналитического учета по счету 57 «Переводы в пути» и др.

Остаток на конец месяца определяют следующим образом: к  остатку на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за этот же период. Полученный остаток сверяют с остатком кассы, отраженным в последнем отчете кассира.

После взаимной проверки показателей журнала-ордера формы  № 1-АПК итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносят с лицевой стороны журнала-ордера в Главную книгу, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам — в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

 

 

3.4. Инвентаризация кассы и контроль за соблюдением правил ведения кассовых операций

 

В сроки,  установленные  руководителем КУСП «Совхоз Брестский»,  но не реже одного раза в квартал, производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе в соответствии с общими правилами, установленными в Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180.

 При этом приказом  руководителя организации назначается комиссия с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. По итогам проверки комиссия составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей утвержденной формы (Приложение 9). При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег и других ценностей в акте указывается сумма и объясняются обстоятельства возникновения недостачи или излишков [2, с.29].

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия,  второй остается у материально ответственного лица.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц,  отвечающих за сохранность наличных денег и  других ценностей, берется расписка. Расписка  включена в заголовочную часть формы.

При смене материально  ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально  ответственному лицу,  принявшему ценности,  и бухгалтерии).

Учреждениям банка предоставлено  право проверять в организациях соблюдение кассовой дисциплины. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению,  несоблюдения правил  о расчетах наличными деньгами,  не сдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению.

Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера КУСП «Совхоз Брестский». С этой целью он должен систематически анализировать записи в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и проверять соблюдение установленного лимита остатка наличных денег в кассе и расходование кассовой выручки в пределах установленных норм, использование полученных в банке наличных денег по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений) [7, с.92].

Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителя организации,  главного бухгалтера и кассира.

За нарушение порядка  ведения учета кассовых операций установлена ответственность.

В соответствии со ст.11.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 05.08.2008 № 428-З; далее - КоАП РБ) нарушение должностным лицом или кассиром юридического лица порядка ведения кассовых операций влечет наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин. То же деяние, совершенное повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такое же нарушение, влечет наложение штрафа в размере от 20 до 30 базовых величин.

В соответствии со ст.12.19 КоАП РБ осуществление платежей наличными денежными средствами с нарушением требований законодательства влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере от 100 до 200 % от суммы таких платежей.

Согласно ст.12.18 КоАП РБ нарушение установленного порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет работником юридического лица влечет наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин.

 

 

 

 

 

 

 

ВЫВОДЫ И  ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

Денежные средства на предприятиях могут находиться в  форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных  счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы  выявить состояние сохранности  денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Кассовые операции являются важнейшей составной частью деятельности любой организации или предприятия.

В ходе написания курсовой работы было изучено ведение учета  кассовых операций на КУСП «Совхоз Брестский». Были изучены первичные документы по учету денежных средств и порядок их оформления. К первичным документам по кассе, которые используются в КУСП «Совхоз Брестский», относятся приходные и расходные ордера формы КО-1 и КО-2 соответственно, платежная ведомость. На основании этих документов кассир ежедневно заполняет кассовую книгу по мере совершения операций, второй экземпляр которой является отчетом кассира и одновременно регистром аналитического учета по счету 50 «Касса».