Учет лизинговых операций

Введение

     В условиях рыночной экономики лизинговые отношения получили значительное развитие, и вышли на качественно новый уровень. В настоящее время лизинг является одним из самых эффективных инструментов обновления материально-производственной базы организаций. В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики – важное значение, приобретает выбор учетной политики на предприятии по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. Преобразование под воздействием научно-технического прогресса сферы производства и обращения, глубокие изменения экономических условий хозяйствования вызывают необходимость поиска и внедрения новых методов обновления материально технической базы и модификации основных фондов субъектов различных форм собственности. Для этого необходимы значительные средства, которыми предприятия могут не располагать. Получить же кредиты сложно из-за гарантий, дефицита свободных денежных средств, жестких условий выплат основного долга и процентов по нему в кредитном договоре. Поэтому растет значение такой разновидности кредита, как лизинг, который обеспечивает полное финансирование капиталовложений, сохраняя предприятиям финансовую ликвидность, позволяет направлять ликвидные средства, как в оборотный капитал предприятия, так и на другие капиталовложения.

   Соответственно, отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете  является актуальной темой, обладающей рядом особенностей. Не только постоянно растущим интересом  к лизингу, но и достаточно многочисленной, где–то противоречивой нормативно-правовой базой, которая затрудняет учет лизинговых операций. Так же значительные отличия в отечественных правилах учета финансовой аренды от Международных Стандартов Финансовой Отчетности.

  Цели и задачи. Цель данной курсовой работы заключается в исследовании содержания  и учета лизинговых операций. Из чего следует постановка следующих задач: анализ отечественной нормативно-правовой базы, а также зарубежного опыта методики бухгалтерского учета лизинговых операций; обобщение особенностей механизма организации лизинговых операций как основа учета.

    Предмет и объекты исследования. Предметом исследования являются лизинговые отношения, возникающие между участниками в результате реализации договора лизинга. И их отражение в бухгалтерском учете. Объект исследования - практика работы коммерческой организации ООО «Реквист».

    Основной методологической базой послужили нормативные и законодательные акты по данной тематике, а также теоретические труды российских и зарубежных ученых. Таких, как Л.И.Гехт, В.Г.Макеева, Е.В.Кабатова, Е.Н.Назарян, Л.Б.Сидельникова, В.А.Горемыкина и т.д.

В первой главе курсовой рассмотрим нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета  лизинговых операций как отечественный, так и зарубежный опыт. А также  понятие и виды лизинговых операций.

Во второй главе, на примере организации  ООО«Реквист»  рассмотрим синтетический и аналитический  учет лизинговых операций. 
 
 
 
 
 

Глава 1

1. Нормативно-правовое регулирование учета лизинговых операций.

Правила формирования в бухгалтерском учете  информации об операциях по договору лизинга организации и разъяснения отдельных положений, касающихся учета операций по договору лизинга установлены следующими основными нормативно-правовыми актами:

Гражданский Кодекс РФ  26.01.1996 №14-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 08.05.2010 №83 -ФЗ)

Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.200 №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

Федеральный Закон РФ « О финансовой аренде(лизинге)»  от 29.10.1998 №164-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

Конвенция УНИДРУА  о международном финансовом лизинге , г.1988

Конвенция о межгосударственном лизинге , 25 ноября 1998

План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденными  Приказом Мин Фин от 31.10.2000 №94н

Положений по бухгалтерскому учету «Учет Основных Средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.2001 №26н

Приказ  Мин Фин РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17.02.1997 №15 (в ред Приказа Мин Фин от23.01. 2001 №7н)

Иными нормативно-правовыми актами

В соответствии с  ФЗ РФ «О финансовой аренде»  лизингом признается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих при реализации договора лизинга, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем. . Следует различать финансовую аренду (лизинг) и аренду с правом выкупа. По договору финансовой аренды арендодатель сначала должен приобрести в собственность указанное арендатором имущество, а затем предоставить его арендатору во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ). По договору аренды с правом выкупа во временное владение и пользование можно передавать любое имущество: и то, которое уже использовалось, и вновь приобретенное. Договор будет квалифицироваться как договор лизинга, если из его содержания следует, что имущество приобретено по заказу арендатора. Это нужно учесть бухгалтеру, так как и в бухгалтерском, и в налоговом учете операции по договору лизинга отражаются особым способом.

Согласно  ст.666 Гражданского Кодекса РФ предметом  договора финансовой аренды могут быть любые не потребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудования, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество,  кроме земельных участков и других природных объектов, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. Согласно ст. 15 ФЗ определено, что договор лизинга должен содержать точное описание предмета, порядок передачи и балансового учета предмета лизинга и прочее. В противном случае договор считается не заключенным. Организациям стоит обратить особое внимание на условия договора, касающиеся доставки и монтажа оборудования, его последующего обслуживания и ремонта. По общему правилу (если иное не предусмотрено договором лизинга) техническое обслуживание предмета лизинга, обеспечение его сохранности, а также капитальный и текущий ремонт осуществляет лизингополучатель за свой счет.   В течение всего срока действия договора лизинга имущество является собственностью лизингодателя (п.1 ст.11 ФЗ). В соответствии   со ст. 31 ФЗ, предмет лизинга учитывается на балансе, как лизингодателя, так и лизингополучателя. Указанный выбор следует зафиксировать в договоре лизинга. Лизингодатель вправе передать лизингополучателю право учета имущества и начисления по нему амортизации. В случае если в договоре не указан балансодержатель имущества, по общему правилу предмет лизинга учитывается у лизингодателя. Договор лизинга определяет размер и способ осуществления лизинговых платежей, а также их периодичность. ФЗ  не ограничивает стороны в размере лизинговых платежей и сроков их уплаты (они могут быть равномерно распределены на весь срок действия договора, либо первый платеж может составить значительную часть от суммы договора, а остальная часть платежей распределена на оставшийся срок).

Согласно  ст. 28 ФЗ лизинговые платежи включают возмещение затрат (издержек) лизингодателя, связанных с приобретением и  передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием  дополнительных услуг, а также вознаграждение лизингодателя, предусмотренное договором  лизинга, сверх возмещения вышеперечисленных  затрат. В целях бухгалтерского и  налогового учета сумма лизинговых платежей по договору и каждый лизинговый платеж в отдельности могут быть разделены на две суммы: одна идет на погашение первоначальной стоимости  имущества (независимо от выбранного способа  амортизации), а другая — это вознаграждение лизингодателя.

Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному  приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26-н Минфина (в редакции приказа  Минфина России от 18 мая 2002 г. № 45-н), под первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8).

В соответствии с  абз 3 п.1 ст 257 гл. 25НК РФ   первоначальной стоимостью предмета лизинга признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение. Следовательно, налоговый и бухгалтерский учеты унифицированы.

Как в  бухгалтерском, так и в налоговом  учете для лизингового имущества  предусмотрена ускоренная амортизация. Амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга (п. 2 ст. 21 ФЗ). Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, которая его учитывает по условиям договора. Для определения амортизационной группы объектов лизинга руководствуются Классификацией основных средств.

Амортизационные группы амортизируемого  имущества.

Статьей 259 НК РФ установлено, что к нормам амортизации имущества, являющегося  предметом лизинга, могут быть применены  специальные коэффициенты. Порядок  их применения следует закрепить в учетной политике организации. В частности, в силу п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3, который, отметим, не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам (срок полезного использования составляет от года до пяти лет включительно), если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.  В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Исчисление  и уплата налога на имущество зависят  от того, учтено имущество на балансе  данной организации или нет. В  п.1 ст. 374 НК РФ установлено, что  объектом  обложения налогом на имущество  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное  во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, необходимым условием для возникновения объекта налогообложения является учет имущества в качестве объекта налогообложения является учет имущества в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Принимая  во внимание вышеперечисленные условия, имеются все основания не включать лизинговое имущество в облагаемую базу по налогу на имущество по следующим  причинам:

1)Предметы  лизинга учитываются не на  счете «Основные средства», а  на счете «Доходные вложения  в материальные ценности»

2)Доходные  вложения отражаются в бухгалтерском  балансе обособленно от основных средств, согласно п.20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

МинФин  России определяет предметы лизинга  активами качественно отличными  от основных средств. Что отражено в  Письме № 03-06-01/125: «Учитывая требование п.1 ст.374 Кодекса, имущество,  учтенное организацией в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций да его перевода в состав основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета». Предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета «Основные средства» в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.