Учет лизинговых операций

Аналитический учет -  учет, который ведется в  лицевых, материальных и аналитических  счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных  операциях внутри каждого синтетического учета (Ст 2 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете») Данные аналитического должны соответствовать оборотам и остаткам синтетического учета. (Ст.8 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете») В отличие от синтетического учета ведется не только в стоимостных, но и в натуральных показателях.

          При учете лизингового имущества  на балансе лизингодателя, стоимость  лизингового имущества, поступившего  лизингополучателю, учитывается  на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства»  в оценке, указанной в договоре. Аналитический  учет по счету 001 ведется по  арендодателям, по каждому объекту  основных средств. Его ведут  в количественнном и стоимостном   выражении, а для правильности  проверки записей по аналитическим  счетам составляют свод оборотов  и  сальдо, называемый оборотной  ведомостью.(см Приложение 3) При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту основных средств.

Дт 001 –  принято на учет лизинговое имущество

Если  условие договора лизинга предусмотрено  внесение лизингополучателем авансового платежа, то такой платеж не признается расходом организации в момент осуществления .

В течении  срока действия договора начисление, в соответствии с графиком, причитающихся  лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство. НДС по ежемесячным лизинговым платежам учитываются в обычном порядке  и принимаются к вычету (дебит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») при наличии у лизингополучателя  счета-фактуры.

Дт 20(26, 44) Кт76лиз – начислен ежемесячный  лизинговый платеж

Дт19 Кт76лиз  – отражена сумма НДС, начисленная  в составе лизингового платежа

Дт68 Кт19 - принят к вычету НДС в части  лизингового платежа

Перечисление  лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя  следующими проводками:

Дт76 Кт51(50) – перечислен ежемесячный лизинговый платеж

По истечении  срока действия договора лизинга  имущество возвращается лизингодателю  и его стоимость списывается  с забалансового счета 001.

Кт 001 –  стоимость лизингового имущества  списана с учета при возврате лизингодателю

При выкупе лизингового имущества его стоимость  на дату перехода права собственности  списывается с забалансового  счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных  основных средств» и оформляются  документы учета основных средств  по унифицированной форме ОС-1 . Такая  проводка исключает возможность  повторного учета указанных расходов через механизм амортизации.

Дт01 Кт02соб.- общая сумма лизинговых платежей учтена в первоначальной стоимости  оборудования, принятого к учету, и в сумме начисленной амортизации

В случае осуществления выкупа до истечения  срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся  в дебет счета 97 «Расходы будущих  периодов», в корреспонденции со счетом учета задолженности по лизинговым платежам. Далее досрочно начисленные  платежи равномерно списываются  на счета учета затрат.

Дт 97 Кт76лиз  –начислены лизинговые платежи при  досрочном выкупе лизингового имущества

Дт19 Кт76лиз  – Отражена сумма НДС по до начисленным лизинговым платежам

Дт 20(26, 44) Кт 97 – списаны равномерно лизинговые платежи при досрочном выкупе лизингового имущества. Рассмотрим на примере порядок учета и начисления лизингополучателем лизинговых платежей.

Пример

ООО «Реквист» для осуществления производственной деятельности по договору долгосрочного лизинга получило оборудование, стоимость которого, согласно условиям договора, составляет 300.000 руб. (включая НДС 45762,71 руб.). По соглашению сторон оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 9.000 руб. (включая НДС 1372,88 руб.). По истечении срока договора оборудование возвращается лизингодателю.

Если  по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе  лизингодателя, то стоимость лизингового  имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»  в оценке указанной в договоре.

В соответствии с п.9 Указаний № 15 и Планом счетов бухгалтерского учета, начисление причитающихся  лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период может отражаться по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции  со счетами учета издержек производства (обращения), в рассматриваемом случае — в корреспонденции с дебетом  счета 20 «Основное производство».

Для целей  налогообложения прибыли согласно п.10 статьи 264 НК РФ лизинговые платежи  относятся к прочим расходам, связанным  с производством и реализацией.

Сумма налога на добавленную стоимость  по лизинговым платежам отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Организация имеет право принять к вычету из бюджета сумму налога на добавленную  стоимость по лизинговым платежам (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ). Списание принятых к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете организации  по дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» в корреспонденции  с кредитом счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» .

Согласно  п.10 Указаний № 15 возврат лизингового  имущества лизингодателю после  окончания срока договора лизинга  отражается списанием с забалансового  счета 001 «Арендованные основные средства».

Учет  затрат при ремонте

На основании  п.3 ст.17 закона «О финансовой аренде (лизинге)», если иное не предусмотрено договором  лизинга, лизингополучатель за свой счет осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга. При этом не имеет значения то, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

Расходы по ремонту оборудования, используемого  непосредственно в производственных целях, на основании п.п.5, 7 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, являются расходами по обычным  видам деятельности.

Рассмотрим  учет расходов по ремонту на конкретном примере.

Пример

Организация ООО «Реквист »производит капитальный ремонт оборудования, полученного по договору лизинга. Ремонт выполнен ремонтным цехом данной организации. Затраты на ремонт составили 100.000 руб. (запасные части, заработная плата, отчисления с заработной платы и т.д.). По условиям договора лизинга оборудование до момента выкупа учитывается на балансе лизингодателя. Стоимость оборудования, согласно договору лизинга, составляет 1.082.017.71 руб. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления.

Рассмотрим  данную ситуацию.

Так как  предмет лизинга учитывается  на балансе лизингодателя, стоимость  лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства».

Вследствие  того, что ремонт осуществлялся силами ремонтного цеха, расходы, связанные  с выполнением ремонта оборудования, отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции  с соответствующими счетами (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). Сформированная себестоимость  ремонтных работ списывается  с кредита счета 23 в дебет счета 20 «Основное производство».

Пример

Организация ООО  «Реквист» производит капитальный  ремонт оборудования, полученного в  лизинг

В целях  налогообложения прибыли расходы  организации (как организации промышленности) на капитальный ремонт оборудования, полученного по договору лизинга  и используемого в производственных целях, признаются в составе прочих расходов в размере фактических  затрат в том отчетном периоде, в  котором они были осуществлены (п.п.1, 3 ст.260 НК РФ).

2.2. Синтетический  учет лизинговых операций.

Синтетический учет- учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который  ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.(Ст 2 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»).

Синтетический учет  -  обобщенное отражение  в денежном измерении экономически однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов.